У организации есть официальные страницы и группы в различных социальных сетях в Интернете. Сейчас заключаются договоры подряда с физическими лицами, которые будут работать на данных страницах в качестве модераторов и писать новости, информировать о происходящих событиях и т. п. Можно ли принимать эти расходы к уменьшению по налогу на прибыль? Если можно, то подлежат ли эти расходы нормированию в целях налогообложения?

Ответ: При надлежащем документировании расходы на выплату вознаграждения физическим лицам, работающим в качестве модераторов на страницах организации в сети Интернет, принимаются в целях исчисления налога на прибыль в полном объеме и нормированию согласно п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ не подлежат.

Обоснование: Согласно Федеральному закону от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" реклама может доводиться до неопределенного круга потребителей, в частности, путем опубликования информации в средствах массовой информации и (или) размещения в информационно-телекоммуникационных сетях общего пользования (в том числе в сети Интернет).

В силу п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети.

Соответственно, расходы на размещение рекламной продукции в сети Интернет, содержащей рекламную информацию об организации или об отдельных услугах, оказываемых организацией, относятся к расходам на рекламу, учитываемым при налогообложении прибыли в полном объеме. Аналогичные разъяснения приведены также в Письме Минфина России от 29.01.2007 N 03-03-06/1/41.

Отметим также, что к данным расходам на выплаты по договорам гражданско-правового характера применимы и иные нормы НК РФ:

1) если исполнителем является индивидуальный предприниматель, то выплачиваемое ему вознаграждение учитывается в качестве прочих расходов на основании пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ;

2) если исполнителем является физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя и не состоящее в штате организации, то оплата по договору учитывается в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу на основании п. 21 ч. 2 ст. 255 НК РФ;

3) если исполнителем является физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, но состоящее в штате налогоплательщика, расходы учитываются на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В целях подтверждения экономической оправданности указанных расходов в соответствии со ст. 252 НК РФ при заключении соответствующего договора следует также предусмотреть порядок документирования оказываемых физическим лицом (модератором) услуг (распечатку размещаемой в сети Интернет информации или иной способ).

И. М.Милюкова

ЗАО "Универс-Аудит"

12.12.2013