Налоговый агент направил работников в другой город на спортивные соревнования с командой партнеров по бизнесу на основании распорядительных документов и оформил это как служебную командировку. Необходимо ли компенсационные выплаты, возмещаемые им как работодателем при направлении работника в служебную командировку, в виде оплаты стоимости проезда, проживания и суточных в размерах, не превышающих нормы, установленные действующим законодательством, включать в налоговую базу по НДФЛ?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ оплата за налогоплательщика организациями товаров (работ, услуг) в его интересах относится к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в виде оплаты стоимости проезда, проживания и суточных), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 167 ТК РФ).

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ст. 168 ТК РФ).

Согласно официальной позиции Минфина России, поскольку участие в спартакиаде не связано с производственной деятельностью работников, указанные поездки не могут оформляться в качестве командировок, а расходы, связанные с участием работников организации в данных мероприятиях, - как расходы на командировки. Следовательно, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются данные доходы работников, связанные с возмещением им командировочных расходов (Письмо Минфина России от 17.02.2005 N 03-05-01-04/34).

Однако арбитражные суды занимают противоположную позицию по данному вопросу (см. Постановления ФАС Московского округа от 29.02.2008 N КА-А40/14043-07, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.06.2007 N А33-6072/06-Ф02-3596/07, ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2007 N А56-7098/2007 и от 23.04.2007 N А05-12323/2006-13).

Так, например, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 08.05.2009 по делу N А63-13178/2008-С4-33 пришел к выводу: поскольку поездки работников налогоплательщика для участия в спортивных соревнованиях осуществлены по инициативе работодателя и в интересах его деятельности, полученный работниками доход в виде компенсации оплаты стоимости проезда, проживания и суточных не подлежит налогообложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Таким образом, исходя из официальной позиции Минфина России, приходим к выводу, что необходимо компенсационные выплаты, возмещаемые налогоплательщиком как работодателем при направлении работника в служебную командировку, в виде оплаты стоимости проезда, проживания и суточных в размерах, не превышающих нормы, установленные действующим законодательством, включать в налоговую базу по НДФЛ. Противоположную позицию налогоплательщику, очевидно, придется отстаивать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

11.08.2009