ПФР произвел выездную проверку правильности применения ТСЖ пониженного тарифа страховых взносов, регламентированных ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования". ТСЖ применяет УСН и получает доход более 70 процентов от основного вида деятельности, которым является управление недвижимым имуществом. В ходе проверки ПФР пришел к выводу, что организация не имеет права на применение пониженных тарифов, так как получает доход в виде процентов по вкладу в банке

Имеет ли ТСЖ право применять в рассматриваемой ситуации пониженные тарифы страховых взносов?

Ответ: ТСЖ, которое применяет УСН, имеет право применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). Получение дохода помимо основной деятельности в виде процентов от вкладов не лишает ТСЖ права на применение указанных тарифов, так как они занимают не больше 30 процентов от основного вида деятельности ТСЖ.

Обоснование: В соответствии с пп. "я.2" п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 данного Федерального закона для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является управление недвижимым имуществом.

Согласно ст. 58 Закона N 212-ФЗ переходный период - это период с 2011 по 2027 г.

Деятельность по управлению недвижимым имуществом квалифицируется кодом 70.32 в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденном Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.

Обращаем внимание, что Приказом Росстандарта от 24.12.2012 N 1961-ст "О принятии и введении в действие Изменения 5/2012 ОКПД к Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2007 (КПЕС 2002) и Изменения 4/2012 ОКВЭД к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1)" срок действия Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2007 продлен до 1 января 2013 г.

Согласно ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный п. 8 ч. 1 данной статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ.

В Письме Минздравсоцразвития России от 30.11.2011 N 5071-19 "О применении пониженного тарифа страховых взносов" разъяснено, что информация о видах экономической деятельности организации, содержащаяся в выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, не увязывается с порядком признания вида экономической деятельности плательщика основным видом деятельности в целях применения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В силу п. 1 ст. 834 Гражданского кодекса РФ по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

На основании п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В п. 1 ст. 346.15 НК РФ закрепляется, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В соответствии со ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290 НК РФ).

Также в Письме ФСС РФ от 18.12.2012 N 15-03-11/08-16893, которое разъясняет порядок применения ТСЖ пониженных тарифов страховых взносов, указывается, что, если основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСН, является деятельность по эксплуатации гаражей, стоянок для автотранспортных средств, велосипедов и т. п. (ОКВЭД 63.21.24), страховые взносы в 2012 г. уплачиваются такой организацией по пониженному тарифу при соблюдении вышеуказанного условия о доле доходов по данному виду деятельности.

В связи с тем что с момента принятия приведенного Письма ФСС РФ правовое регулирование данной ситуации не изменилось, оно актуально на сегодняшний день и мы сможем применить его к рассматриваемому случаю.

Таким образом, если ТСЖ применяет УСН и доходы от основного вида деятельности составляют не менее 70 процентов, ТСЖ имеет право применения пониженных тарифов страховых взносов в переходном периоде, установленных ст. 58 Закона N 212-ФЗ.

Данная позиция подтверждается примерами из судебной практики.

Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 25.09.2013 N А41-50078/12 указывается, что, поскольку ТСЖ применяет упрощенную систему налогообложения и получает доход более 70 процентов от основного вида деятельности (управления недвижимым имуществом), применение ТСЖ пониженного тарифа страховых взносов правомерно, так как получение процентов по договору банковского вклада занимает не больше 30 процентов всех доходов, полученных данной организацией.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации ТСЖ имеет право на применение пониженных тарифов страховых взносов в переходном периоде, которые закреплены в ст. 58 Закона N 212-ФЗ, так как получение процентов по договору банковского вклада не превышает установленного размера процентов от суммы всех доходов ТСЖ. Основным фактом, позволяющим организации применять пониженные тарифы страховых взносов, является наличие 70 процентов от всех доходов от основного вида деятельности (управления недвижимым имуществом).

Е. В.Соснов

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

12.12.2013