Должен ли индивидуальный предприниматель в подтверждение профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ представлять в налоговый орган какие-либо документы для камеральной проверки?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов в том числе имеют налогоплательщики - физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Из абз. 5 Письма Минфина России от 26.01.2007 N 03-04-07-01/16, направленного налоговым органам для руководства и использования в работе Письмом ФНС России от 09.02.2007 N ГИ-6-04/100@, предусмотрено, что, поскольку профессиональный налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, исчисление размера вычета производится на основании представляемых налогоплательщиком соответствующих документов. При этом Минфин России сослался на то, что данная обязанность закреплена в пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Однако ВАС РФ в Решении от 06.08.2008 N 7696/08 отметил, что п. 1 ст. 221 НК РФ устанавливает порядок исчисления суммы профессионального налогового вычета. Указание НК РФ на "документально подтвержденные расходы" не может рассматриваться как обязанность налогоплательщика представлять налоговому органу для камеральной проверки документы. НК РФ не содержит ни положений, обязывающих налогоплательщика, заявившего о применении профессионального налогового вычета, представлять при подаче декларации по НДФЛ документы, подтверждающие такой вычет, ни положений о праве налогового органа в ходе камеральной налоговой проверки истребовать у налогоплательщика такие документы.

Указанным Решением ВАС РФ признал абз. 5 Письма Минфина России от 26.01.2007 N 03-04-07-01/16 недействующим.

Кроме того, в Постановлении от 11.11.2008 N 7307/08 Президиум ВАС РФ отметил, что предоставление плательщику налога на доходы физических лиц права на получение профессиональных налоговых вычетов, определенных п. 1 ст. 221 НК РФ, не отвечает признакам льготы по налогам и сборам согласно ст. 56 НК РФ, следовательно, не предполагает в качестве условия получения вычета предварительную проверку первичных документов в рамках камеральной налоговой проверки.

Глава 23 НК РФ также не предполагает обязанности налогоплательщика представлять в налоговый орган вместе с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц первичные документы, послужившие основанием для исчисления налога в заявленном размере.

Таким образом, можно сделать вывод об отсутствии у индивидуального предпринимателя обязанности представлять в подтверждение профессиональных налоговых вычетов в налоговый орган какие-либо документы, а также об отсутствии у налогового органа права осуществлять камеральные налоговые проверки документов, подтверждающих право на получение профессиональных налоговых вычетов (см. также Постановление ФАС Уральского округа от 21.01.2009 N Ф09-5146/08-С2).

О. Ю.Пескова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

12.08.2009