ООО с апреля 2006 г. освобождено по ст. 145 НК РФ от уплаты НДС и в апреле 2007 г. подало заявление о продлении освобождения. С 1 января 2008 г. ООО перешло на УСН. При этом налоговым органом ООО доначислена сумма НДС, так как в апреле 2008 г. (по истечении 12 месяцев с момента продления освобождения) налогоплательщик не подтвердил свое право на его применение. ООО ссылается на то, что в 2008 г. оно не применяло общий режим налогообложения и обязанности, установленные ст. 145 НК РФ, на него не распространялись. Правомерно ли доначисление суммы НДС ООО в данном случае? Если правомерно, то за какой период времени?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 145 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с п. 5 указанной статьи Кодекса.

Поскольку организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 Кодекса, то нормы ст. 145 Кодекса на них не распространяются с момента перехода на упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики налога на добавленную стоимость, использующие освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика этого налога в соответствии со ст. 145 Кодекса, при переходе на упрощенную систему налогообложения до истечения 12 месяцев от начала использования права на освобождение суммы налога на добавленную стоимость за период, в котором они использовали право на освобождение, не восстанавливают.

Следует отметить, что, по мнению некоторых судов, переход на УСН осуществляется добровольно, поэтому данный переход является отказом от применения общего режима налогообложения и от освобождения от уплаты НДС. Соответственно, суммы налога в таком случае подлежат восстановлению (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.02.2005 N А05-12474/04-10).

Е. Н.Вихляева

Консультант

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

13.08.2009