Организация применяет УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы") и реализует непродовольственные товары собственного производства другим организациям для последующей розничной перепродажи. Во II квартале 2009 г. организация-покупатель возвратила организации-продавцу товар из-за отсутствия на него покупательского спроса. Акт о некачественном товаре не составлялся. В акте сдачи-приемки товара и других оформленных документах не сказано, что возврат происходил в связи с браком. По результатам проведенной проверки налоговый орган посчитал, что организация-продавец неправомерно включала в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, потери от брака. Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, ему доначислены суммы налога, а также начислены пени. Правомерно ли решение налогового органа в указанной ситуации?

Ответ: Перечень расходов, учитываемых при определении в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса РФ объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Такой вид затрат, как потери от брака, в данном перечне не упомянут.

Минфин России в Письме от 31.08.2006 N 03-11-04/2/180 в отношении расходов налогоплательщиков на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, потерь в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах установленных сроков (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, а также расходов на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции, которые учитываются в качестве уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, разъяснил, что указанные виды расходов в целях налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения не учитываются. Это связано с тем, что данные расходы не поименованы в ст. 346.16 НК РФ, которая содержит закрытый перечень расходов, учитываемых налогоплательщиками при применении вышеназванного специального налогового режима.

В то же время в рассматриваемой ситуации возврат товара организации осуществлялся не в связи с его браком, а из-за отсутствия на него покупательского спроса.

Рассматривая схожую ситуацию, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 12.09.2008 N А56-3910/2007 поддержал налогоплательщика, указав на отсутствие в материалах дела доказательств того, что возврат товаров на производство происходил именно в связи с браком.

Тем не менее данное судебное решение в настоящий момент является единственным по данной проблеме (при этом суд рассматривал ситуацию, в которой налогоплательщик осуществлял сам и производство, и реализацию произведенного товара, не производя при этом реализацию третьему лицу для ее розничной продажи). Следует учитывать, что в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не упомянуты также расходы, связанные с возвратом товаров по причине отсутствия на него спроса.

Следовательно, налогоплательщику позицию налогового органа в указанной ситуации следует признать правомерной.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.08.2009