Гражданин - налоговый резидент РФ предполагает продать в октябре 2009 г. легковой автомобиль, приобретенный и зарегистрированный им в феврале 2006 г. Признаются ли объектом налогообложения по НДФЛ доходы, полученные от реализации указанного имущества?

Ответ: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся доходы от реализации иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу.

Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ).

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб. При продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Таким образом, доходы, полученные гражданином - налоговым резидентом РФ в октябре 2009 г. от продажи легкового автомобиля, признаются объектом налогообложения по НДФЛ на основании пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ. Поскольку указанный автомобиль находится в собственности гражданина более трех лет, ему предоставляется имущественный налоговый вычет по НДФЛ в сумме, полученной им при продаже такого имущества.

Вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (п. 2 ст. 220 НК РФ).

Кроме того, следует иметь в виду, что с 1 января 2010 г. данная ситуация изменится.

Подпунктом "б" п. 2 ст. 1 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступающей в силу с 1 января 2010 г., ст. 217 НК РФ дополнена п. 17.1.

Данным пунктом (в ред. Федерального закона N 202-ФЗ) установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами от реализации легковых автомобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета легковые автомобили были в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы на указанных физических лиц в течение трех и более лет.

Следовательно, с 1 января 2010 г. доходы, полученные гражданином от продажи легкового автомобиля, зарегистрированного на его имя в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации", в течение трех лет и более, от обложения НДФЛ освобождаются. А это означает, что указанному гражданину подавать письменное заявление о предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ, а также налоговую декларацию по НДФЛ в налоговые органы по окончании налогового периода не потребуется.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

14.08.2009