Гражданин предполагает приобрести в 2010 г. земельный участок для индивидуального жилищного строительства. Вправе ли он рассчитывать на предоставление ему имущественного налогового вычета по НДФЛ на сумму расходов, связанных с его приобретением?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ. Об этом говорится в п. 3 ст. 210 НК РФ.

Порядок предоставления налогоплательщикам имущественного налогового вычета по НДФЛ регламентируется ст. 220 НК РФ.

Пунктом 4 ст. 1 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступающей в силу с 1 января 2010 г., внесены изменения и дополнения в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Абзацами 1 и 2 данного подпункта (в ред. Федерального закона N 202-ФЗ) установлено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на приобретение на территории РФ земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом (абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

При этом общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов (абз. 17 данного подпункта).

Таким образом, с 1 января 2010 г. при определении налоговой базы по НДФЛ доходы, подлежащие обложению по налоговой ставке 13%, будут уменьшаться на сумму имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение земельного участка, предоставленного ему для индивидуального жилищного строительства.

Указанный вычет предоставляется в сумме не более 2 000 000 руб. (без учета сумм, направленных на погашение процентов) после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.

Для подтверждения права на данный имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет (абз. 23 данного подпункта):

- документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нем;

- документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода, а также до окончания налогового периода при обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения такого права налоговым органом по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@ "О форме уведомления". Это подтверждается нормами п. п. 2 и 3 ст. 220 НК РФ.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не допускается (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

До 1 января 2010 г. имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, так же как и при приобретении земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, налогоплательщику НДФЛ не предоставляется.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

14.08.2009