Индивидуальный предприниматель предполагает осуществлять в 2010 г. предпринимательскую деятельность в сфере ремонта, окраски и пошива обуви с привлечением трех наемных работников по договорам подряда и применять упрощенную систему налогообложения на основе патента. В каких случаях он может утратить право на применение данного специального налогового режима?

Ответ: Перечень видов деятельности, осуществление которых разрешается индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН на основе патента, приведен в п. 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ. Одними из них являются ремонт, окраска и пошив обуви (пп. 2 данного пункта).

При применении УСН на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек (п. 2.1 данной статьи).

Пунктом 1 ст. 1 Федерального закона от 19.07.2009 N 201-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.25.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2010 г., п. 2.2 ст. 346.25.1 изложен в новой редакции.

Согласно данному пункту (в ред. Федерального закона N 201-ФЗ) налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент, в следующих случаях:

- если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения на основе патента, его доходы превысили размер доходов, установленный ст. 346.13 НК РФ, независимо от количества полученных в указанном году патентов;

- если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ.

Федеральным законом от 19.07.2009 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" ст. 346.25.1 НК РФ была дополнена п. 7.1.

Положения данного пункта вступают в силу с 1 января 2010 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, и применяются по 31 декабря 2012 г. включительно.

Федеральным законом N 204-ФЗ действие п. 4 ст. 346.13 и п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ приостановлено до 1 января 2013 г. (п. 3 ст. 2 и ст. 3 Федерального закона N 204-ФЗ).

Абзацем 1 п. 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ (в ред. Федерального закона N 204-ФЗ) определено, что размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента.

В случае если вид предпринимательской деятельности, предусмотренный п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, входит в перечень видов предпринимательской деятельности, установленный п. 2 ст. 346.26 НК РФ, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленную ст. 346.29 НК РФ в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30 (абз. 2 п. 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ).

Таким образом, с 1 января 2010 г. индивидуальный предприниматель, применяющий УСН на основе патента, может утратить право на применение данного режима налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент, и считается перешедшим на общий налоговый режим в следующих случаях:

- если его доходы превысили установленный законом субъекта РФ для соответствующего вида предпринимательской деятельности размер потенциально возможного к получению годового дохода на календарный год независимо от количества полученных в указанном году патентов;

- если в течение налогового периода численность привлекаемых наемных работников превысила пять человек (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ).

Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем, утратившим право на применение УСН на основе патента, в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (абз. 4 п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ).

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

14.08.2009