Организация, переведенная на уплату ЕНВД в отношении деятельности в сфере розничной торговли через магазин с площадью торгового зала 100 кв. м, предполагает с 1 января 2010 г. перейти с общего режима налогообложения на УСН в отношении деятельности в сфере оптовой торговли. В каком порядке определяется предельная величина доходов налогоплательщика, ограничивающая его право перейти на УСН?

Ответ: В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Федеральным законом от 19.07.2009 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 204-ФЗ) ст. 346.12 была дополнена положениями п. 2.1, которые вступили в силу с 22 июля 2009 г. и применяются по 30 сентября 2012 г. включительно. При этом действие абз. 1 и 2 п. 2 данной статьи приостанавливается с 22 июля 2009 г. соответственно до 1 октября 2012 г. и 1 января 2013 г. Это подтверждается положениями ч. 1 и 2 ст. 2 и ч. 2 и 3 ст. 4 Закона N 204-ФЗ.

Согласно п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ (в ред. Закона N 204-ФЗ) организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн руб.

Пунктом 4 ст. 346.12 НК РФ определено, что организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные гл. 26.2 НК РФ, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, установленная п. п. 2, 2.1 данной статьи, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

Таким образом, организация вправе совмещать применение системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности в сфере розничной торговли с упрощенной системой налогообложения в отношении иных видов деятельности, в том числе в сфере оптовой торговли.

Организация, желающая перейти с 1 января 2010 г. на УСН, должна подать в период с 1 октября по 30 ноября 2009 г. заявление по форме N 26.2-1, утвержденной Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495. В заявлении следует сообщить, в частности, о размере доходов за девять месяцев 2009 г. (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Законом N 204-ФЗ величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право перейти на УСН в 2010 г., увеличена до 45 млн руб. Указанная величина устанавливается вплоть до 1 октября 2012 г. и индексации на коэффициент-дефлятор в соответствии с положениями абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ, действие которых до 1 января 2013 г. приостановлено, подлежать не будет.

При этом данная величина определяется по тем видам предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения, и в частности по оптовой торговле, без учета доходов, подлежащих налогообложению в соответствии с гл. 26.3 НК РФ (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

С 1 октября 2012 г. по 31 декабря 2013 г. включительно величина предельного размера доходов организации, ограничивающая ее право перейти на УСН, будет применяться в размере, который с учетом индексации действовал в 2009 г. (ст. 3 Закона N 204-ФЗ).

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

14.08.2009