Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, предполагает и в 2010 г. применять этот специальный налоговый режим. Изменится ли в указанном году предельная величина доходов, с превышением которой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Федеральным законом от 19.07.2009 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" ст. 346.13 НК РФ была дополнена положениями п. 4.1, которые вступают в силу с 1 января 2010 г. и применяются по 31 декабря 2012 г. включительно. При этом действие п. 4 ст. 346.13 НК РФ приостанавливается с 1 января 2010 г. до 1 января 2013 г. Это следует из норм ч. 3 ст. 2 и ч. 1 и 4 ст. 4 данного Закона.

В соответствии с абз. 1 п. 4.1 данной статьи (в ред. Федерального закона N 204-ФЗ), если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и с пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

В силу абз. 2 п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в данном абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

Таким образом, индивидуальный предприниматель утратит право на применение УСН в 2010 г., если по итогам отчетного (налогового) периода его доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и с пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысят 60 млн руб. Налогоплательщик утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором это превышение допущено.

Указанная величина предельного размера доходов, ограничивающая право налогоплательщика на применение УСН, устанавливается по 31 декабря 2012 г. включительно. При этом она не будет индексироваться на коэффициент-дефлятор в установленном абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ порядке, поскольку действие этого абзаца приостанавливается с 1 января 2010 г. до 1 января 2013 г.

Индивидуальный предприниматель, превысивший указанную величину предельного размера дохода, обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении того отчетного (налогового) периода, в котором допущено такое превышение. При этом суммы налогов, в соответствии с иным режимом налогообложения, уплачиваются в порядке, установленном для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Это следует из норм абз. 2 п. 4.1 и п. 5 ст. 346.13 НК РФ.

С 1 января 2013 г. по 31 декабря 2013 г. включительно величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая его право на применение УСН, будет применяться в размере, который с учетом индексации действовал в 2009 г. (ст. 3 Федерального закона N 204-ФЗ).

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

14.08.2009