Организация оказала в 2009 г. единовременную материальную помощь своему бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью его супруги. Признаются ли указанные выплаты объектом налогообложения по НДФЛ?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В ст. 217 НК РФ приведены виды доходов, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДФЛ.

В соответствии с абз. 3 п. 8 данной статьи не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Из норм ст. 2 Семейного кодекса РФ следует, что членами семьи признаются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные), а в случаях и в пределах, предусмотренных семейным законодательством, между другими родственниками и иными лицами.

Кроме того, от обложения НДФЛ освобождаются доходы в виде суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не превышающие 4000 руб. за налоговый период (абз. 4 п. 28 ст. 217 НК РФ).

Таким образом, выплаты работодателем бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена его семьи (супруги), в виде единовременной материальной помощи, произведенные в 2009 г., объектом налогообложения по НДФЛ не признаются только в части сумм, не превышающих 4000 руб. в год. Основание - п. 28 ст. 217 НК РФ.

С 1 января 2010 г. данная ситуация изменится.

Статьей 1 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступающей в силу с 1 января 2010 г., абз. 3 п. 8 ст. 217 НК РФ изложен в новой редакции.

Согласно данному абзацу (в ред. Федерального закона N 202-ФЗ) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Следовательно, с 1 января 2010 г. суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателем своему бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена его семьи будут освобождаться от налогообложения НДФЛ в полном объеме.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

14.08.2009