Организация, применяющая систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, осуществляет в 2009 г. выплаты работникам в натуральной форме в качестве оплаты труда в виде сельскохозяйственной продукции собственного производства. Признаются ли такие выплаты объектом налогообложения по НДФЛ?

Ответ: В систему основных государственных гарантий по оплате труда работников включается, в частности, ограничение оплаты труда в натуральной форме (абз. 1 и 5 ст. 130 Трудового кодекса РФ).

Согласно ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В силу абз. 1 п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг (абз. 2 п. 1 ст. 211 НК РФ).

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата труда в натуральной форме (пп. 3 п. 2 данной статьи).

В ст. 217 НК РФ приведены виды доходов, освобождаемые от налогообложения НДФЛ.

Федеральным законом от 03.06.2009 N 117-ФЗ "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу с 9 июня 2009 г., ст. 217 НК РФ была дополнена п. 43.

Положения данного пункта (в ред. Федерального закона N 117-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г., и применяются до 1 января 2016 г. (п. 2 ст. 2 Федерального закона N 117-ФЗ).

Абзацем 1 п. 43 ст. 217 НК РФ определено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы, полученные работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей, определяемых в соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ, крестьянских (фермерских) хозяйств в виде сельскохозяйственной продукции их собственного производства и (или) работ (услуг), выполненных (оказанных) такими организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами в интересах работника, имущественных прав, переданных указанными организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами работнику.

Предусмотренное п. 43 ст. 217 НК РФ освобождение от налогообложения НДФЛ предоставляется за каждый фактически отработанный полный месяц в течение срока действия трудового договора (контракта) в календарном году при одновременном соблюдении следующих условий (абз. 2 - 5 данного пункта):

- общая сумма указанного в абз. 1 данного пункта дохода, полученного работником в соответствующем месяце, не превышает 4300 руб.;

- общая сумма указанного в абз. 1 данного пункта дохода, полученного работником в соответствующем месяце, не превышает величину заработной платы за этот месяц, которая может быть выплачена в неденежной форме в соответствии с трудовым законодательством;

- доход от реализации товаров (работ, услуг) указанных в абз. 1 данного пункта организаций и крестьянских (фермерских) хозяйств за предыдущий календарный год не превышает 100 млн руб. .

Таким образом, с 1 января 2009 г. до 1 января 2016 г. от налогообложения НДФЛ освобождаются доходы, полученные работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организации, признаваемой сельскохозяйственным товаропроизводителем в соответствии с гл. 26.1 НК РФ, в виде сельхозпродукции собственного производства в размере, не превышающем 4300 руб. в календарный месяц.

При этом неденежная часть заработной платы работника не должна превышать 20% от его начисленного месячного заработка, а доход от реализации товаров (работ, услуг) указанной организации за предыдущий календарный год не должен превышать 100 млн руб.

Это означает, что если доход работника в неденежной форме составляет менее 4300 руб., но превышает 20% от его начисленной зарплаты, то освобождение от налогообложения НДФЛ предоставляется только в той части зарплаты в натуральной форме, которая не превышает 20% от начисленной суммы.

В случае если неденежная часть заработной платы в каком-либо месяце составляет меньше 4300 руб., то разница между этой суммой и фактически полученной суммой может быть перенесена на последующие месяцы календарного года (абз. 6 п. 43 ст. 217 НК РФ).

Излишне удержанные с начала 2009 г. налоговым агентом из указанного дохода работника суммы НДФЛ подлежат возврату налоговым агентом по представлении работником соответствующего заявления (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Доходы, полученные работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда, в размере, превышающем 4300 руб. в календарный месяц, подлежат налогообложению НДФЛ на основании п. 1 ст. 210 и пп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ в порядке, установленном п. 1 ст. 211 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

14.08.2009