Физическое лицо предполагает заключить в 2010 г. с банком договор банковского кредита в целях перекредитования полученного им в 2009 г. целевого кредита на приобретение земельного участка, предоставленного для индивидуального жилищного строительства. Признаются ли объектом налогообложения по НДФЛ доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование кредитными средствами?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Статьей 1 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступающей в силу с 1 января 2010 г., внесены изменения и дополнения в пп. 1 п. 1 ст. 212, пп. 2 п. 1 ст. 220 и ст. 226 НК РФ.
По общему правилу материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды. Исключением, в частности, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ (абз. 1 и 4 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ (в ред. Федерального закона N 202-ФЗ)):
- жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них;
- земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства;
- земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Материальная выгода, указанная в абз. 3 и 4 данного подпункта, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ (абз. 5 данного подпункта).
Абзацами 1 и 2 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на приобретение на территории РФ земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, не допускается (абз. 27 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Таким образом, с 1 января 2010 г. доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование кредитными денежными средствами, предоставленными в целях перекредитования кредита на приобретение земельного участка для индивидуального жилищного строительства, освобождаются от налогообложения НДФЛ. Указанное освобождение предоставляется только при условии наличия у налогоплательщика права на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета, в соответствии с данным подпунктом, должно быть подтверждено уведомлением налогового органа, которое выдается в порядке, установленном абз. 3 п. 3 ст. 220 НК РФ.
До представления уведомления суммы НДФЛ с таких доходов исчисляются по налоговой ставке 35% исходя из налоговой базы, определяемой как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора займа. Это подтверждается нормами пп. 1 п. 2 ст. 212, п. 2 ст. 224 и п. 1 ст. 226 НК РФ.
Налоговые агенты - кредитные организации обязаны удерживать начисленные суммы НДФЛ непосредственно из таких доходов налогоплательщиков при их фактической выплате только в отношении доходов, полученных сотрудниками указанных кредитных организаций, которые являются их клиентами. Это следует из норм нового абзаца п. 4 ст. 226 НК РФ (в ред. Федерального закона N 202-ФЗ).
О невозможности удержать суммы НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды, полученных клиентами кредитной организации, а также сумме имеющейся задолженности кредитные организации обязаны в течение одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором эти доходы были получены, сообщить в налоговый орган по месту своего учета. Это подтверждается абз. 2 п. 5 ст. 226 НК РФ (в ред. Федерального закона N 202-ФЗ). Положения указанного абзаца не распространяются на доходы, полученные сотрудниками указанных кредитных организаций, которые являются их клиентами.
До 1 января 2010 г. имущественный налоговый вычет при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, налогоплательщику НДФЛ не предоставляется. При этом доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование кредитными денежными средствами, предоставленными в целях перекредитования кредита на приобретение указанных земельных участков, подлежат обложению по ставке 35% исходя из налоговой базы, определяемой в порядке, установленном пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ.
Е. Н.Юрова
Референт государственной
гражданской службы РФ
2 класса
14.08.2009