В каком порядке в 2010 г. кредитные организации исполняют обязанности налогового агента по удержанию сумм НДФЛ с доходов своих клиентов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование кредитными средствами?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Статьей 1 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступающей в силу с 1 января 2010 г., внесены изменения и дополнения в ст. ст. 212, 226 и 230 НК РФ.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 212 НК РФ определено, что доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением случаев, предусмотренных данным подпунктом.

Из положений абз. 3 п. 4 ст. 226 НК РФ (в ред. Федерального закона N 202-ФЗ) следует, что обязанность налоговых агентов - кредитных организаций по удержанию начисленных сумм НДФЛ непосредственно из таких доходов налогоплательщиков при их фактической выплате предусматривается только в отношении доходов, полученных сотрудниками указанных кредитных организаций, которые являются их клиентами.

О невозможности удержать суммы НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды, полученных клиентами кредитной организации, а также сумме имеющейся задолженности кредитные организации обязаны в течение одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором эти доходы были получены, сообщить в налоговый орган по месту своего учета. Это подтверждается абз. 2 п. 5 ст. 226 НК РФ (в ред. Федерального закона N 202-ФЗ). Положения указанного абзаца не распространяются на доходы, полученные сотрудниками указанных кредитных организаций, которые одновременно являются их клиентами.

В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты, являющиеся кредитными организациями, представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах этого налогового периода, полученных клиентами указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 212 НК РФ, и суммах начисленных и неудержанных налогов в связи с невозможностью их удержания в этом налоговом периоде ежегодно не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода.

Формы указанных сведений и порядок их представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Указанные сведения налоговыми агентами представляются в налоговые органы по месту их учета на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций (абз. 4 и 5 данного пункта).

Таким образом, кредитная организация исполняет обязанности налогового агента по удержанию сумм НДФЛ с доходов своих клиентов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование кредитными средствами.

Из положений абз. 3 п. 4 ст. 226 и абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ (в ред. Федерального закона N 202-ФЗ) следует, что кредитная организация не обязана удерживать начисленные суммы НДФЛ непосредственно из таких доходов налогоплательщиков при их фактической выплате. Обязанность по исчислению начисленных сумм НДФЛ должна исполняться кредитными организациями в течение всего налогового периода (календарного года).

При этом кредитные организации представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о таких доходах клиентов этого налогового периода и суммах начисленных и неудержанных налогов в связи с невозможностью их удержания в этом налоговом периоде ежегодно не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода.

Данный порядок не распространяется на доходы в виде материальной выгоды, полученные сотрудниками указанных кредитных организаций, которые одновременно являются их клиентами. Кредитная организация исполняет обязанности налогового агента по удержанию сумм НДФЛ с указанных доходов в порядке, установленном для налоговых агентов, не являющихся кредитными организациями. Кредитная организация обязана удерживать начисленные суммы НДФЛ непосредственно из таких доходов налогоплательщиков при их фактической выплате, а о невозможности их удержания сообщать в налоговый орган в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств. Это подтверждается нормами абз. 1 п. 4 и абз. 1 п. 5 ст. 226 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

14.08.2009