Является ли по смыслу пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, выполнение организацией А письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, данных Минфином России по запросу организации Б, если организации А и Б являются взаимозависимыми, при этом доля организации Б в организации А составляет 35 процентов?

Ответ: Налогоплательщики имеют право получать от Минфина России письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (пп. 2 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 34.2 НК РФ Минфин России дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, налоговых агентов, а также порядок их заполнения.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа), является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения.

На основании п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, в частности если одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой.

Следует отметить, что факт взаимозависимости нескольких организаций не влияет на то, что по смыслу п. 1 ст. 48 Гражданского кодекса РФ данные организации являются самостоятельными юридическими лицами.

Согласно официальной позиции Минфина России, изложенной в Письме от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138, письменные разъяснения, подготовленные по обращениям налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов), как правило, адресованы конкретным заявителям, поэтому распространение содержащихся в них мнений и заключений на все прочие случаи другими налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами) может осуществляться лишь под ответственность налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента. При этом выполнение налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом письменных разъяснений, которые были адресованы не ему, не влечет за собой применение норм пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

Представляется, что данный подход Минфина России применим и к невозможности применения норм пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ в ситуации, когда разъяснения были адресованы одной организации, а другая, являясь зависимой от нее, выполняла данные разъяснения.

Таким образом, по смыслу пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ не является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, выполнение организацией А письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, данных Минфином России по запросу организации Б, если организации А и Б являются взаимозависимыми, при этом доля организации Б в организации А составляет 35 процентов.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

18.08.2009