Организация оказывает услуги по разработке дизайн-проектов для юридических лиц и применяет УСН. В мае 2013 г. заключен договор с физическим лицом на разработку проекта коттеджа. Вправе ли организация перейти на ЕНВД в рамках осуществления деятельности по данному договору? Если да, то как определить физический показатель, если в организации работают семь человек, а данный проект ведет один архитектор? Следует ли учитывать при исчислении ЕНВД управленческий персонал?

Ответ: В рамках осуществления деятельности по разовому (однократному) договору с физическим лицом на оказание бытовых услуг (разработку проекта коттеджа) организация не вправе перейти на систему налогообложения ЕНВД.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163) (далее - ОКУН).

Согласно ст. 346.27 НК РФ бытовые услуги - это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

Согласно ОКУН к бытовым услугам, оказываемым физическим лицам, в том числе относятся: 016312 "Разработка эскизов и оформление интерьера жилых помещений"; 016313 "Разработка проектно-сметной документации на строительство и реконструкцию жилых и нежилых строений и помещений".

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 346.28 НК РФ организации или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения ЕНВД заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД. Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД, в течение пяти дней со дня получения заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД выдает уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД. Датой постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД является дата начала применения системы налогообложения, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Физическим показателем при оказании бытовых услуг является количество занятых в этой деятельности работников, включая индивидуального предпринимателя (п. п. 2, 3 ст. 346.29 НК РФ). Под количеством работников понимается средняя численность работающих за каждый календарный месяц квартала (абз. 37 ст. 346.27, ст. 346.30 НК РФ). При этом в средней численности учитываются все работники: работающие как по трудовым договорам, так и по договорам гражданско-правового характера, а также по совместительству (см. также Письмо Минфина России от 14.02.2013 N 03-11-11/69). Отметим, что в состав работников для расчета ЕНВД нужно включить также административно-управленческий и общехозяйственный персонал.

В то же время необходимо учитывать следующее.

Согласно п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Таким образом, при заключении разовой сделки с физическим лицом не может иметь место ведение предпринимательской деятельности в сфере бытовых услуг - отсутствует признак систематичности.

Как следует из Письма Минфина России от 21.04.2011 N 03-11-06/3/48, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении конкретных видов деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, осуществление которых отвечает указанным в ст. 2 ГК РФ признакам предпринимательской деятельности.

Однократное оказание услуг не соответствует определению предпринимательской деятельности, изложенному в ст. 2 ГК РФ.

Поэтому в отношении доходов, полученных от разового (однократного) оказания услуги, указанной в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, исчисление и уплата налогов должны производиться налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

13.12.2013