Организация, применяющая общую систему налогообложения, издает журнал один раз в квартал. Не все журналы изданного тиража реализуются, часть остается на складе. Может ли организация один раз в квартал списать 10% от стоимости тиража соответствующего номера на расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, или должна ждать два года? Отчетными периодами по налогу на прибыль для организации признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года

Ответ: Организация может списать стоимость нереализованных журналов в пределах 10% от стоимости тиража соответствующего номера журнала на расходы, связанные с производством и реализацией:

- в отчетном (налоговом) периоде выхода следующего номера соответствующего журнала, если журнал признается периодическим печатным изданием;

- в отчетном (налоговом) периоде, в котором прошли 24 месяца после выхода соответствующего номера журнала в свет, если журнал не признается периодическим печатным изданием.

Обоснование: Согласно абз. 1 пп. 44 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков, указанных в настоящем подпункте (морально устаревшей), продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции, а также расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции.

Но необходимо иметь в виду, что в этом случае расходом признается стоимость журнала, не реализованного в течение следующих сроков:

для периодических печатных изданий - в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания (абз. 3 пп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ);

для иных непериодических печатных изданий - в пределах 24 месяцев после выхода их в свет (абз. 4 пп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В НК РФ не содержится понятия "периодическое печатное издание" для целей исчисления налога на прибыль, а поэтому обратимся к иным нормам законодательства, регулирующим данный вопрос (п. 1 ст. 11 НК РФ). Согласно ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2124-1 "О средствах массовой информации" под периодическим печатным изданием понимаются газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное наименование (название), текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.

Таким образом, если журнал, выпускаемый организацией, имеет постоянное наименование (название), текущий номер и выходит в свет не реже одного раза в год (это условие соблюдается, так как в рассматриваемом случае журнал выходит раз в квартал), он признается периодическим печатным изданием. И организация вправе списывать стоимость нереализованных журналов на расходы в размере 10% от стоимости тиража соответствующего номера журнала в отчетном (налоговом) периоде выхода следующего номера соответствующего журнала (абз. 1, 3 пп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если же журнал не признается периодическим печатным изданием, то списывать стоимость нереализованных журналов на расходы в размере 10% от стоимости тиража соответствующего номера журнала возможно будет только в отчетном (налоговом) периоде, в котором прошли 24 месяца после выхода соответствующего номера журнала в свет (абз. 1, 4 пп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В. В.Журавлев

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

13.12.2013