При наличии каких оснований с 1 января 2010 г. индивидуальный предприниматель, применяющий УСН на основе патента, утрачивает право применять УСН?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 20 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

Указанная в абз. 1 п. 4 ст. 346.13 НК РФ величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона от 19.07.2009 N 201-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.25.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 201-ФЗ) п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ изложен в редакции, согласно которой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент, в следующих случаях:

если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения на основе патента, его доходы превысили размер доходов, установленный ст. 346.13 НК РФ, независимо от количества полученных в указанном году патентов;

если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 2.1 настоящей статьи.

Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем, утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Пункт 1 ст. 1 Закона N 201-ФЗ вступает в силу с 1 января 2010 г. (п. 2 ст. 2 Закона N 201-ФЗ).

Пунктом 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ предусмотрено, что при применении УСН на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек.

В соответствии с пп. "а" п. 2 ст. 1 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 204-ФЗ) ст. 346.13 НК РФ дополнена п. 4.1, в соответствии с которым, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и с пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

Согласно п. 3 ст. 2 Закона N 204-ФЗ приостановлено действие п. 4 ст. 346.13 и п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ до 1 января 2013 г.

Положения п. 4.1 ст. 346.13 и п. 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ (в ред. Закона N 204-ФЗ) применяются по 31 декабря 2012 г. включительно (п. 4 ст. 4 Закона N 204-ФЗ).

Учитывая изложенное, с 1 января 2010 г. индивидуальный предприниматель, применяющий УСН на основе патента, утрачивает право применять УСН при условии, если в календарном году, в котором он применял УСН на основе патента, его доходы превысили 60 млн руб. (данная величина используется с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г.) или у него за данный период было более пяти наемных работников.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

20.08.2009