На какие обязательные страховые взносы и в каком размере организации, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", и организации, применяющие ЕНВД, вправе с 1 января 2010 г. уменьшить налог?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения по УСН доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Согласно п. 12 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 213-ФЗ) абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ после слов "на обязательное пенсионное страхование" дополнен словами "обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

В соответствии с п. 16 ст. 24 Закона N 213-ФЗ п. 2 ст. 346.32 НК РФ после слов "на обязательное пенсионное страхование" дополнен словами "обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Закон N 213-ФЗ вступает в силу с 1 января 2010 г., за исключением положений, для которых установлены иные сроки вступления в силу (п. 1 ст. 41 Закона N 213-ФЗ).

Таким образом, с 1 января 2010 г. организации, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", и организации, применяющие ЕНВД, вправе уменьшить налог на все виды обязательных страховых взносов, но не более чем на 50 процентов.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

20.08.2009