В 2004 г. физическое лицо приобрело квартиру и воспользовалось налоговым вычетом. В 2008 г. эта квартира была продана и приобретена другая с привлечением средств ипотечного кредита. Вправе ли физическое лицо воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ в сумме процентов, уплаченных по ипотечному кредиту?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 20 августа 2009 г. N 20-14/4/086985@

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не превышающей 1 млн руб., а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Пункт 11 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внес изменения в абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Так, имущественный налоговый вычет увеличен с 1 млн до 2 млн руб. при строительстве либо приобретении жилья на территории РФ.

При этом в п. 6 ст. 9 Закона N 224-ФЗ установлено, что действие абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Следовательно, имущественный налоговый вычет, предусмотренный в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется налогоплательщику только один раз по одному объекту недвижимости независимо от того, воспользовался налогоплательщик вычетом только в размере стоимости приобретенной квартиры или вычет был предоставлен и на сумму процентов по целевому кредиту.

Возможность переноса остатка имущественного налогового вычета на последующие налоговые периоды предусмотрена только для одного объекта недвижимости.

Таким образом, если физическое лицо использовало право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры в 2004 г., оно не вправе повторно получить имущественный налоговый вычет в сумме процентов, уплаченных по ипотечному кредиту, направленному на приобретение квартиры в 2008 г.

И. о. руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

Е. А.ОСТАНИНА

20.08.2009