Может ли частное охранное предприятие включать в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, затраты, связанные с арендой спортивного зала, используемого сотрудниками частного охранного предприятия для поддержания необходимой физической формы?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы организации должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, арендные платежи за арендуемое имущество.

Специалисты налоговых органов отказывают охранным предприятиям в учете таких расходов, так как, по их мнению, ни Закон РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации", ни Постановление Правительства РФ от 14.08.1992 N 587 "Вопросы негосударственной (частной) охранной и негосударственной (частной) сыскной деятельности" не содержат обязательного требования к организациям, осуществляющим указанную деятельность, о поддержании своих сотрудников в надлежащей физической форме. В Письме УМНС России по г. Москве от 23.07.2004 N 26-12/49184 указано, что расходы по аренде спортивных сооружений для занятий спортом сотрудников не могут быть учтены охранной организацией для целей налогообложения прибыли.

Однако, на наш взгляд, данная позиция спорна. В соответствии со ст. 16 Закона РФ N 2487-1 частные детективы и охранники, обладающие лицензией, обязаны проходить периодическую проверку на пригодность к действиям в условиях, связанных с применением специальных средств и огнестрельного оружия. Такая проверка осуществляется в порядке, определяемом Министерством внутренних дел Российской Федерации.

По нашему мнению, затраты по аренде помещения спортзала, используемого для физической подготовки сотрудников частного охранного предприятия (ЧОП), являются экономически обоснованными, поскольку непосредственно связаны с физической подготовкой персонала, необходимой при осуществлении охранной деятельности.

Для того чтобы учесть указанные расходы в целях исчисления налога на прибыль, считаем, что поддержка физического состояния сотрудников ЧОПа должна являться необходимым условием для осуществления уставной деятельности охранного предприятия. Указанное требование должно быть предусмотрено уставом фирмы и/или другим локальным актом, в котором приведен график проведения занятий, а также темы занятий. В договоре аренды необходимо предусмотреть положения о том, что арендатор (ЧОП) принимает в аренду помещение спортивного зала для проведения занятий с сотрудниками по их подготовке к проверке на пригодность к действиям в условиях, связанных с применением специальных средств.

Кроме того, организация должна быть готова к тому, что по данному вопросу ей придется спорить с налоговыми органами и, возможно, отстаивать свою позицию в суде.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

21.08.2009