Единственным участником ООО - юрлицом принято решение об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли общества. Соответствующие изменения внесены в учредительные документы и зарегистрированы в соответствии с действующим законодательством. Признается ли доходом, подлежащим налогообложению по налогу на прибыль, сумма разницы между новой и первоначальной стоимостью уставного капитала для юрлица - участника ООО?

Ответ: На основании ст. 17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" ООО может увеличить уставный капитал за счет своего имущества, включая и суммы нераспределенной прибыли.

При увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли доли участников не должны изменяться. Номинальная стоимость долей всех участников общества увеличивается пропорционально (ст. 18 Закона N 14-ФЗ).

В Письме Минфина России от 18.02.2009 N 03-03-06/2/23 содержатся разъяснения, согласно которым норма пп. 15 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ для налогоплательщиков - участников ООО не применяется, в результате у участников ООО при увеличении номинальной стоимости долей в уставном капитале без изменения долей участников, как, например, при распределении нераспределенной прибыли прошлых лет, возникает внереализационный доход, учитываемый при обложении налогом на прибыль организаций.

В Письме Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/324 значится, что перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 251 НК РФ), не содержит такого вида дохода, как доход участника организации в виде увеличения номинальной стоимости его доли в уставном капитале организации. Поэтому в данной ситуации у такого участника возникает внереализационный доход. При этом указанный доход возникает у участника общества на дату внесения в устав общества изменений в сведения о размере уставного капитала общества и размере и номинальной стоимости доли каждого участника общества.

Аналогичная позиция изложена и в других Письмах Минфина России: от 08.11.2006 N 03-03-04/1/732, от 11.01.2005 N 03-03-01-04/2/3. Такое же мнение высказывает налоговое ведомство в Письмах ФНС России от 28.07.2006 N 02-3-12/202, УФНС России по г. Москве от 20.05.2008 N 20-12/048083.

Однако с приведенными доводами финансового и налогового ведомств можно не согласиться. По нашему мнению, при увеличении уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли налогооблагаемый доход у участника - юридического лица не возникает. В качестве аргументов можно привести следующее: в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

При увеличении уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли размер доли участника и, соответственно, объем его прав, предусмотренный ст. ст. 23, 26, 28 Закона N 14-ФЗ, не изменяются, то есть экономическая выгода у участника отсутствует.

При увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли очевидно, что она не поступает участнику общества, а остается в распоряжении организации. Реальный доход у учредителя ООО появляется только при продаже его доли, но доход от такой операции будет облагаться отдельно.

Аналогичной позиции придерживались ранее и налоговые органы. Так, в Письме УФНС России по г. Москве от 30.06.2005 N 20-12/46422 сказано, что сам по себе факт увеличения уставного капитала ООО не влечет возникновения дохода у его участников, поскольку общество является самостоятельным юридическим лицом, имеет имущество на праве собственности, а имущество ООО обособлено от имущества его учредителей (участников).

Следует также отметить, что аналогичная точка зрения выражена в Постановлении ФАС Поволжского округа от 16.02.2009 по делу N А65-11409/2006. По мнению судей, принцип всеобщности и равенства налогообложения, недопущения дифференцирования в зависимости от форм собственности, социальных, расовых или иных критериев (в том числе от организационно-правовой формы), закреплены в ч. 2 ст. 3 НК РФ, поэтому положения пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются также и при увеличении стоимости доли в уставном капитале ООО. В результате у участников общества не возникает дохода, так как увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли не изменяет действительных долей и имущественных прав участников.

С учетом вышеизложенного можно сделать следующий вывод: по мнению контролирующих органов, сумма разницы между новой и первоначальной стоимостью уставного капитала для участника ООО признается внереализационным доходом, учитываемым при обложении налогом на прибыль организаций. Однако данная позиция является спорной и у организации есть шансы доказать в суде обратное.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

21.08.2009