При покупке или продаже физическим лицом иностранной валюты по курсу соответственно ниже или выше курса, установленного ЦБ РФ, у физического лица возникает положительная курсовая разница в виде разницы между курсом, установленным ЦБ РФ, и курсом банка. Следует ли включать положительную курсовую разницу в налогооблагаемую базу физического лица при исчислении НДФЛ?

Ответ: В силу ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В гл. 23 НК РФ не предусмотрен доход в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Тем не менее перечень доходов является открытым - в соответствии с пп. 9 п. 3 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся и иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления ими деятельности в Российской Федерации.

Отсюда можно сделать вывод, что разница между курсом иностранной валюты, установленным Центральным банком РФ, и курсом, по которому валюта была фактически продана или приобретена физическим лицом, является дополнительным доходом.

Однако специалисты финансового и налогового ведомств неоднократно разъясняли, что в рассматриваемой ситуации курсовая разница не может быть признана доходом и, соответственно, являться объектом налогообложения по НДФЛ. Их позиция заключается в следующем.

Курсовая разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту, носит характер материальной выгоды.

Однако ст. 212 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, когда материальная выгода признается доходом для целей взимания НДФЛ, и этот перечень не включает разницу между фактическим курсом продажи (покупки) кредитными организациями иностранной валюты физическим лицам и курсом, устанавливаемым Банком России. В результате курсовая разница не может быть признана доходом и, соответственно, являться объектом налогообложения по НДФЛ.

В случае приобретения иностранной валюты у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику - физическому лицу, к указанным сделкам покупки (продажи) иностранной валюты в установленных случаях могут применяться положения ст. 40 НК РФ, а также пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ (Письма Минфина России от 02.03.2009 N 03-04-06-01/44, от 04.07.2008 N 03-04-06-01/186, от 16.04.2008 N 03-04-06-01/92, УФНС России по г. Москве от 03.08.2007 N 28-11/074491).

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

21.08.2009