На основании решения единственного участника ООО принято решение об уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости доли участника. Денежные средства были перечислены единственному участнику ООО - резиденту Британских Виргинских островов, не осуществляющему деятельность на территории РФ. Возникает ли в данном случае объект налогообложения по налогу на прибыль?

Ответ: Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, определены в ст. 309 Налогового кодекса РФ. Указанной статьей доходы от уменьшения уставного капитала не включены в состав доходов от источников в РФ.

В то же время НК РФ не основывается на простом перечислении регулируемых нормой фактических обстоятельств или предписываемых ею действий.

Если иное не вытекает из содержания правовой нормы, то в случае, если какой-либо вопрос не урегулирован специальной нормой, применяется общая норма.

При этом гл. 25 НК РФ содержит общие нормы, применяемые в том числе и к правоотношениям с участием иностранных организаций.

В соответствии со ст. ст. 251, 277 НК РФ не учитываются при налогообложении прибыли доходы (суммы) в виде имущества (имущественных прав), которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества при выходе (выбытии) из хозяйственного общества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками.

Однако все такие нормы применяются в случаях выхода (выбытия) участника хозяйственного общества из данного хозяйственного общества, при ликвидации хозяйственного общества либо при уменьшении уставного капитала в соответствии с законодательством.

В связи с этим при уменьшении уставного капитала средства, которые получает в таком случае организация-учредитель, признаются для нее доходом и облагаются налогом на прибыль на общих основаниях.

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, согласно п. 1 ст. 310 НК РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации при каждой выплате доходов в валюте выплаты дохода.

Согласно положениям ст. 312 НК РФ налогообложение доходов иностранных организаций от источников в Российской Федерации осуществляется с учетом положений соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества.

Однако в рассматриваемом случае Британские Виргинские острова, резидентом которых является участник ООО, являются безналоговой юрисдикцией, поэтому у РФ отсутствует договор об устранении двойного налогообложения с ними.

Это означает, что организации следовало при перечислении учредителю дохода от уменьшения уставного капитала удержать налог на доходы иностранных юридических лиц от источников в РФ.

С. Н.Петрова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

21.08.2009