При выездной налоговой проверке было выявлено, что организация на УСН в книге учета доходов и расходов указывала показатели в рублях с копейками. Могут ли налоговые органы привлечь организацию за это к ответственности?

Ответ: Если при выездной налоговой проверке было выявлено, что организация на УСН в книге учета доходов и расходов указывала показатели в рублях с копейками, то полагаем, что налоговые органы не вправе привлечь организацию к ответственности.

Обоснование: Согласно ст. 346.24 Налогового кодекса РФ плательщики УСН обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее - книга учета доходов и расходов).

Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н утверждены форма и Порядок заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Порядок).

В самой форме книги учета доходов и расходов на титульном листе предусмотрена единица измерения - рубль, и в других листах аналогично указано, что заполнять показатели следует в рублях.

Также в Письмах от 24.07.2013 N 03-11-06/2/29385, от 04.09.2013 N 03-11-11/36391 Минфин России подчеркнул, что в книге учета доходов и расходов все показатели следует указывать в полных рублях.

Что касается ответственности, то ст. 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода. При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

В ст. 314 НК РФ дается описание регистров налогового учета. Из указанной статьи следует, что регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета, который предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения, за отчетный (налоговый) период. Регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Также регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронной форме и (или) любых машинных носителях.

Согласно п. 1.1 Порядка организации, применяющие УСН, ведут книгу учета доходов и расходов, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Книга может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде (п. 1.4 Порядка).

Однако законодательством РФ напрямую не предусмотрено, что книга учета доходов и расходов является налоговым регистром для организаций на УСН. Поэтому полагаем, что налоговая инспекция не вправе привлечь организацию к ответственности по ст. 120 НК РФ за неправильное ведение книги учета доходов и расходов, если организацией показатели в книге учета доходов и расходов были указаны в рублях с копейками.

Н. В.Ивашко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

13.12.2013