Каким образом арендатор может учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, затраты, связанные с ремонтом крыши в арендованном здании?

Ответ: В соответствии со ст. 616 Гражданского кодекса РФ арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды, а арендатор, в свою очередь, обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

В соответствии со ст. 260 Налогового кодекса РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Положения ст. 260 НК РФ применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Для классификации выполненных ремонтных работ необходимо руководствоваться Ведомственными строительными нормами "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания жилых зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения" ВСН 58-88(р), которые были утверждены Приказом Госкомархитектуры России при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312.

В соответствии с п. 5.1 указанного документа капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта: улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования. Перечень дополнительных работ, производимых при капитальном ремонте, приведен в Приложении N 9, а состав основных работ по текущему ремонту приведен в Приложении N 7 ВСН 58-88(р). В частности, изменение конструкции крыш относится к капитальному ремонту, а усиление элементов деревянной стропильной системы, включая смену отдельных стропильных ног, стоек, подкосов, участков прогонов, лежней, мауэрлатов и обрешетки, все виды работ по устранению неисправностей стальных, асбестоцементных и других кровель из штучных материалов (кроме полной замены покрытия), включая узлы примыкания к конструкциям покрытия парапетов, колпаки и зонты над трубами и прочие места проходов через кровлю, стояков, стоек, частичная замена рулонного ковра, замена (восстановление) отдельных участков безрулонных кровель, замена или ремонт выходов на крышу, слуховых окон и специальных люков, очистка кровли от снега и наледи - к текущему ремонту (Приложение N 7 "Перечень основных работ по текущему ремонту зданий и объектов").

Таким образом, для включения в целях налога на прибыль затрат арендатора по ремонту арендованных основных средств в состав расходов необходимо, чтобы из договора аренды следовало, что обязанность по проведению того или иного вида ремонта возложена на арендатора.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.08.2009