При заключении договора поставки организация предусматривает условие о предоставлении скидки без изменения цены товара путем уменьшения задолженности покупателя. Учитывается ли такая скидка при исчислении налога на прибыль и НДС?

Ответ: Предоставление скидки без изменения цены товара предполагает, что после осуществления поставки при наличии документов, подтверждающих выполнение условий получения скидки (акты сверок, отчеты и прочие документы, отражающие конкретные факты хозяйственной деятельности покупателя и/или количественные показатели), поставщик пересматривает задолженность покупателя (в сторону уменьшения) без изменения цены товара.

Поскольку отгрузка первоначально производится без учета скидки, документы по отгрузке оформляются на цену договора. В дальнейшем, предоставляя скидку, поставщик уменьшает задолженность покупателя, в результате чего возникает разница, которую можно учесть в качестве внереализационного расхода в порядке пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ.

Наибольшую сложность в данном варианте представляет налог на добавленную стоимость, поскольку отсутствуют основания для внесения изменений в отчетность по данному налогу. В результате предъявленный к уплате НДС не изменяется, тогда как покупатель производит уплату в меньшем размере.

В случае применения указанного варианта при наличии документов, подтверждающих выполнение условия предоставления скидки, установленного договором (выбор определенного ассортимента, количества и прочее), продавец направляет покупателю извещение об уменьшении его (покупателя) обязательств по оплате товара ("кредит-нота"); извещение может быть направлено и покупателем ("дебет-нота").

Существует мнение, что налог на добавленную стоимость может быть скорректирован путем составления и внесения в книгу продаж счета-фактуры с отрицательным показателем на сумму возникающей по налогу разницы. По мнению Минфина России, эта позиция неправомерна (Письмо Минфина России от 29.05.2007 N 03-07-09/09). Но формально такое действие не запрещено и нашло поддержку у судебных инстанций (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2009 N 09АП-4084/2009-АК по делу N А40-70742/08-33-319). Однако внесение подобных изменений противоречит порядку определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость. Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, т. е. исходя из цен, установленных соглашением сторон в договоре. Поскольку цена в договоре не изменялась, отсутствуют основания корректировать налоговую базу по НДС.

О. В.Болотова

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.08.2009