При заключении договора поставки организация предусматривает условие о предоставлении скидки в виде премии или бонуса за выполнение определенных условий договора. Как учитывается такая скидка в целях исчисления налога на прибыль и НДС, если она предоставлена в виде выплаты покупателю денежных средств?

Ответ: Необходимыми условиями предоставления скидки в рамках договора поставки являются наличие документов, подтверждающих выполнение условий получения скидки (акты сверок, отчеты и прочие документы, отражающие конкретные факты хозяйственной деятельности покупателя и/или количественные показатели), а также наличие фактической оплаты купленного товара. Последнее требование является обязательным именно для выплаты премии или бонуса без изменения цены товара, поскольку при отсутствии оплаты указанная скидка будет квалифицироваться как уменьшение задолженности покупателя.

Поскольку такие выплаты производятся без изменения цены товара, они не требуют корректировки отчетности и включаются у продавца в состав внереализационных расходов в соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ, согласно которому в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

Существует два способа квалификации выплат премий или бонусов в денежной форме:

- фактически, выплачивая (предоставляя) покупателю премию (бонус), продавец осуществляет безвозмездную передачу имущества (денежных средств). По общему правилу (в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ) расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. В связи с этим пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ следует рассматривать как специальную норму, применяемую при соблюдении определенных условий (условий предоставления скидки);

- выплата премии (бонуса) не является безвозмездной передачей, так как обусловлена встречным выполнением определенных договором обязательств.

Второй вариант квалификации, по нашему мнению, является более обоснованным, поскольку выплаты обусловлены требованиями договора поставщика с покупателем.

Подпунктом 3 п. 7 ст. 272 НК РФ установлено, что датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода. Один из способов признания расходов должен быть установлен в учетной политике организации. В ином случае расход в виде премии (бонуса) будет признаваться в составе расходов в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которому расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

При выплате премии покупателю в денежной форме объекта налогообложения по НДС не возникает, что можно обосновать двумя способами:

- передача денежных средств не является объектом налогообложения по НДС (ст. 146, п. 3 ст. 39 НК РФ);

- с позиции Минфина России такая выплата не связана с возникновением встречной обязанности покупателя по уплате НДС с данной суммы, поэтому не корректирует налоговую базу продавца в порядке ст. 162 НК РФ (Письмо Минфина России от 20.12.2006 N 03-03-04/1/847).

О. В.Болотова

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.08.2009