Организация (ООО) заключила договор подряда с физическим лицом. Согласно условиям указанного договора организация компенсирует стоимость проезда и проживания физического лица в месте осуществления подрядных работ. Облагаются ли ЕСН данные компенсационные выплаты?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Вместе с тем согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ к суммам, не подлежащим налогообложению ЕСН, относятся компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные, в частности, с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.

При этом согласно положениям ст. ст. 709 и 783 Гражданского кодекса РФ в оплату работ по договору подряда (договору возмездного оказания услуг) включается не только вознаграждение за выполненную работу (услугу), но и компенсация издержек подрядчика (исполнителя) по данному договору. Вместе с тем компенсация издержек лица, выполняющего работы по договору подряда (договору возмездного оказания услуг), направлена на погашение расходов (документально подтвержденных), произведенных подрядчиком (исполнителем) в интересах заказчика работ (услуг), и, соответственно, не может рассматриваться в качестве оплаты самой работы (услуги).

В связи с этим выплаты, направленные на компенсацию издержек (в частности, оплату проезда, проживания и прочие расходы в местах проведения работ (услуг)) и аналогичные отдельным видам компенсационных выплат, поименованным в ст. 238 НК РФ, не могут подлежать налогообложению ЕСН. Поэтому объектом налогообложения по ЕСН могут быть только вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а не все выплаты по таким договорам.

Л. А.Котова

Заместитель начальника отдела

налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

24.08.2009