Организация приобрела в собственность санаторный комплекс, не эксплуатировавшийся прежним собственником несколько лет. В состав комплекса входит котельная. Ввиду отсутствия эксплуатации котельной по прямому назначению в течение длительного времени прежний собственник здания котельной надстроил второй этаж, который сдавался в аренду и использовался арендатором для хранения пиломатериалов. Первый этаж остался пригодным для эксплуатации по назначению. Для возобновления деятельности санатория необходимо обеспечить рабочее состояние котельной. Будут ли признаны произведенные организацией затраты обоснованными в случае демонтажа второго этажа здания котельной? Если такие затраты признают обоснованными, то в состав каких расходов их следует включить?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными согласно законодательству РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе на основании договора).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Статьей 211 Трудового кодекса РФ установлены государственные нормативные требования охраны труда.

Государственными нормативными требованиями охраны труда, содержащимися в федеральных законах и иных нормативных правовых актах Российской Федерации и законах и иных нормативных правовых актах субъектов Российской Федерации, устанавливаются правила, процедуры и критерии, направленные на сохранение жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности.

Государственные нормативные требования охраны труда обязательны для исполнения юридическими и физическими лицами при осуществлении ими любых видов деятельности, в том числе при проектировании, строительстве (реконструкции) и эксплуатации объектов, конструировании машин, механизмов и другого оборудования, разработке технологических процессов, организации производства и труда.

Статьей 212 ТК РФ определены обязанности работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда.

В частности, работодатель обязан обеспечить принятие мер по предотвращению аварийных ситуаций, сохранению жизни и здоровья работников при возникновении таких ситуаций.

Департаментом экономики машиностроения Минэкономики России 30.01.1998 утверждены Правила по охране труда при производстве котельных работ и металлических конструкций ПОТ РО-14000-003-98 (далее - Правила).

Разделом 3 указанных Правил установлены требования к производственным помещениям.

В частности, согласно п. 3.1 Правил объемно-планировочные и конструктивные решения производственных помещений для производства котельных работ и изготовления металлоконструкций должны соответствовать требованиям строительных норм и правил, санитарных норм и других действующих нормативных документов. Производственные помещения для этих работ должны быть одноэтажными.

Таким образом, расходы на демонтаж ранее надстроенного второго этажа здания котельной в данном случае следует признать обоснованными, поскольку эксплуатация здания котельной, состоящего из двух этажей, нарушает требования правил по охране труда при производстве котельных работ.

Организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли расходы на демонтаж ранее надстроенного второго этажа здания котельной в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при соблюдении условий п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом они могут быть признаны как текущие расходы отчетного периода на дату подписания акта приемки-передачи работ (услуг) по демонтажу.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

25.08.2009