Подлежит ли обложению ЕСН сумма единовременной материальной помощи в размере 40 тыс. руб., оказываемой работодателем работнику по случаю рождения ребенка, если данная помощь выплачивается работнику по истечении шести месяцев с даты рождения ребенка (данная выплата учитывается в составе расходов в целях налогообложения прибыли)?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Пунктом 3 ст. 236 НК РФ установлено, что указанные в п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

На основании пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком, в частности, работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.

При этом пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ не устанавливает, выплачиваемая в течение какого времени после рождения (усыновления, удочерения) ребенка единовременная материальная помощь в соответствующем размере не подлежит обложению единым социальным налогом.

Пунктом 7 ст. 3 НК РФ установлено, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Таким образом, сумма единовременной материальной помощи в размере 40 тыс. руб., оказываемой работодателем работнику по случаю рождения ребенка, если данная помощь выплачивается работнику по истечении шести месяцев с даты рождения ребенка, не подлежит обложению ЕСН.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

25.08.2009