Индивидуальный предприниматель, являющийся налогоплательщиком единого сельскохозяйственного налога, предполагает прекратить в январе 2014 г. предпринимательскую деятельность в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя

В каком порядке будет исчисляться размер страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, в случае если указанный индивидуальный предприниматель не представит налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу в связи с прекращением указанной деятельности?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, предполагающий прекратить предпринимательскую деятельность в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя в январе 2014 г., обязан уведомить об этом налоговый орган по месту своего жительства с указанием даты прекращения деятельности в срок не позднее 15 дней со дня ее прекращения. Кроме того, он обязан представить налоговую декларацию по ЕСХН не позднее 25 февраля 2014 г. С 1 января 2014 г. сумма страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, будет исчисляться с учетом размера дохода, полученного данной категорией плательщиков страховых взносов за соответствующий календарный год.

Если такой плательщик страховых взносов не представит налоговую декларацию по ЕСХН до окончания 2014 г. и в связи с этим у органов Пенсионного фонда РФ не будет информации о доходах такого лица, то страховые взносы за 2014 г. будут взысканы в фиксированном размере. Их размер будет равен предельной сумме страховых взносов, определяемой как произведение восьмикратного МРОТ на 1 января 2014 г. и тарифа страховых взносов в размере 26%, увеличенное в 12 раз.

Обоснование: Индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном гл. 26.1 Налогового кодекса РФ, признаются плательщиками ЕСХН (п. 1 ст. 346.2 НК РФ).

В соответствии с п. 9 ст. 346.3 НК РФ в случае прекращения налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, он обязан уведомить об этом налоговый орган по месту своего жительства с указанием даты прекращения деятельности. Уведомление направляется в срок не позднее 15 дней со дня ее прекращения.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 346.10 НК РФ индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, представляют в налоговые органы налоговые декларации по месту своего жительства по истечении налогового периода.

Если указанный налогоплательщик представил в налоговый орган уведомление о прекращении им предпринимательской деятельности в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя, то налоговая декларация представляется им не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такая деятельность прекращена (пп. 2 п. 2 указанной статьи).

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признается плательщиком страховых взносов на основании п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, определяется в порядке, установленном ст. 14 Закона N 212-ФЗ.

Согласно ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ указанные плательщики страховых взносов уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в фиксированном размере, определяемом в соответствии с ч. 1.1 данной статьи.

Федеральным законом от 23.07.2013 N 237-ФЗ "О внесении изменений в статью 22 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и статьи 14 и 16 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 237-ФЗ) в ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ внесены изменения. Кроме того, указанная статья была дополнена ч. 8 - 11. Данные изменения вступят в силу с 1 января 2014 г. (ст. 3 Закона N 237-ФЗ).

Из положений ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ (в ред. Закона N 237-ФЗ) следует, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в фиксированном размере с учетом размера дохода, полученного указанной категорией плательщиков страховых взносов за соответствующий календарный год:

- если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, увеличенное в 12 раз;

- если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, увеличенное в 12 раз. Полученный результат увеличивается на сумму в размере 1,0% от величины дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. Предельная сумма страховых взносов определяется как произведение восьмикратного МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, увеличенное в 12 раз.

Тариф страховых взносов в Пенсионный фонд РФ составляет 26% (п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ).

В целях применения положений ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), доходы учитываются в соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ (п. 2 ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). В них включаются:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.5 НК РФ).

Обязанность налоговых органов направлять в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период предусматривается ч. 9 ст. 14 Закона N 212-ФЗ (в ред. Закона N 237-ФЗ). Данная обязанность должна быть исполнена в срок не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом; после указанной даты до окончания текущего расчетного периода - в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Если сведения о доходах налогоплательщиков в информации налоговых органов отсутствуют в связи с непредставлением налогоплательщиками необходимой отчетности в налоговые органы до окончания расчетного периода, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший расчетный период взыскиваются органами контроля за уплатой страховых взносов в фиксированном размере. Их размер определяется как произведение восьмикратного МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз. Основание - ч. 11 ст. 14 Закона N 212-ФЗ (в ред. Закона N 237-ФЗ).

Таким образом, непредставление индивидуальным предпринимателем налоговой декларации по ЕСХН до окончания 2014 г. является основанием для начисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию в фиксированном размере. Он будет определяться как произведение восьмикратного МРОТ на 1 января 2014 г. и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в размере 26%, увеличенное в 12 раз.

В 2013 г. страховые взносы указанной категорией плательщиков страховых взносов уплачиваются в Пенсионный фонд РФ в фиксированном размере вне зависимости от величины полученного ими дохода. Фиксированный размер страхового взноса в Пенсионный фонд РФ определяется исходя из произведения двукратного размера МРОТ, установленного на 1 января 2013 г., и соответствующего тарифа страховых взносов, увеличенного в 12 раз, и составляет 32 479 руб. 20 коп. (5205 руб. x 26% x 2 x 12). При этом указанный размер страховых взносов от исполнения обязанности налогоплательщика по представлению отчетности в налоговый орган не зависит.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.12.2013