Освобождаются ли от налогообложения НДФЛ суммы, выплачиваемые организацией работнику на возмещение затрат по уплате процентов по кредиту на приобретение земельного участка, предназначенного для строительства жилого дома?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Согласно п. 40 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При этом в п. 40 ст. 217 НК РФ четко определено, на приобретение какого имущества должен быть предоставлен заем (кредит), чтобы применялась данная норма, - на приобретение жилого помещения.

Исходя из п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 6 Земельного кодекса РФ земельные участки являются объектами земельных отношений.

Статьей 11.1 ЗК РФ установлено, что земельным участком является часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами.

Пунктом 2 ст. 15 Жилищного кодекса РФ определено, что жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

Следовательно, земельный участок представляет собой самостоятельный объект гражданских прав, не упомянутый в п. 40 ст. 217 НК РФ.

Таким образом, суммы, выплачиваемые организацией работнику на возмещение затрат по уплате процентов по кредиту на приобретение земельного участка, предназначенного для строительства жилого дома, не освобождаются от налогообложения НДФЛ.

В. В.Духанин

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

25.08.2009