В 2014 г. организация предполагает приобретать этиловый спирт в качестве сырья для производства алкогольной продукции и последующей ее реализации

В каком порядке будет осуществляться аннулирование первичного извещения об уплате авансового платежа акциза в случае частичного возврата этилового спирта продавцу?

Ответ: С 1 января 2014 г. установлен порядок аннулирования первичных извещений об уплате авансового платежа акциза по алкогольной продукции в случае возврата этилового спирта продавцу. Данным порядком предусматривается, что аннулирование первичного извещения осуществляется на основании заявления покупателя - производителя алкогольной продукции, представляемого в налоговый орган по месту учета одновременно с документами, предусмотренными п. 20 ст. 204 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 30.09.2013 N 269-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 269-ФЗ)).

О факте аннулирования первичного извещения, а также о факте и размерах возврата этилового спирта покупателем налоговый орган по месту учета покупателя этилового спирта обязан проинформировать налоговый орган по месту учета его продавца. Излишне уплаченная сумма авансового платежа акциза подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Обоснование: Организации, осуществляющие на территории РФ производство алкогольной продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж на основании п. 8 ст. 194 НК РФ. Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, закупка которого производителями алкогольной продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом (п. 6 ст. 204 НК РФ).

Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого спирта этилового и соответствующей ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции. При этом размер авансового платежа акциза определяется в целом за налоговый период исходя из общего объема этилового спирта, закупаемого у каждого продавца (п. 8 ст. 194 НК РФ).

Согласно пп. 3 п. 7 ст. 204 НК РФ налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза, обязаны не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета извещение (извещения) об уплате авансового платежа акциза в четырех экземплярах, в том числе один экземпляр - в электронном виде. Форма извещения утверждена Приказом ФНС России от 14.06.2012 N ММВ-7-3/405@.

Законом N 269-ФЗ внесены изменения в п. 20 ст. 204 НК РФ. Данные изменения вступят в силу с 1 января 2014 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 269-ФЗ).

Из положений п. 20 ст. 204 НК РФ следует, что производитель алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (покупатель этилового спирта) должен аннулировать ранее представленное извещение об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза (первичное извещение) и представить новое извещение в следующих случаях:

- необходимости замены поставщика этилового спирта;

- изменения объема закупаемого (передаваемого) этилового спирта, в том числе в результате фактических потерь в процессе его перевозки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки (в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти).

В случае возврата этилового спирта продавцу покупатель - производитель алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции одновременно с заявлением об аннулировании первичного извещения представляет в налоговый орган следующие документы:

- уточненную налоговую декларацию по акцизам за тот налоговый период, в котором была отражена сумма авансового платежа акциза, указанная в первичном извещении;

- два экземпляра первичного извещения с отметкой налогового органа, ранее переданных налоговым органом покупателю этилового спирта (в том числе один экземпляр первичного извещения, переданный покупателем продавцу этилового спирта, который продавец обязан вернуть покупателю);

- копии первичных документов, подтверждающих факт возврата этилового спирта (накладных и иных документов);

- копию письма в адрес продавца этилового спирта с уведомлением его об аннулировании первичного извещения.

Налоговый орган по месту учета покупателя этилового спирта обязан проинформировать налоговый орган по месту учета продавца этого спирта о факте аннулирования первичного извещения, а также о факте и размерах возврата этилового спирта продавцу. Зачет (возврат) излишне уплаченной суммы авансового платежа акциза осуществляется в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Таким образом, с 1 января 2014 г. в случае возврата этилового спирта продавцу аннулирование извещения об уплате авансового платежа акциза осуществляется на основании заявления покупателя - производителя алкогольной продукции и документов, предусмотренных п. 20 ст. 204 НК РФ, которые представляются в налоговый орган по месту учета.

Излишне уплаченная сумма авансового платежа акциза подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

До указанной даты конкретный порядок аннулирования первичных и представления новых извещений в случае возврата поставщику производителем алкогольной продукции приобретенного этилового спирта п. 20 ст. 204 НК РФ (в действующей редакции) не установлен. Согласно разъяснениям Минфина России (Письмо от 07.12.2012 N 03-07-15/1/29 (направлено Письмом ФНС России от 20.12.2012 N ЕД-4-3/21723@)) в указанном случае налогоплательщику - покупателю этилового спирта следует представить в налоговый орган одновременно с заявлением об аннулировании первичного извещения документы, перечень которых аналогичен приведенному в п. 20 ст. 204 НК РФ (в ред. Закона N 269-ФЗ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.12.2013