Какие налоговые последствия по НДФЛ, ЕСН, налогу на прибыль организаций возникают при выдаче беспроцентного займа работнику, если предоставление займа не связано с новым строительством (приобретением на территории РФ жилья)?

Ответ: Рассмотрим налоговые последствия, возникающие при выдаче беспроцентного кредита (займа) работнику с точки зрения всех возможных налогов, так или иначе связанных с подобной процедурой.

В данной ситуации основной налог - это НДФЛ, так называемый НДФЛ с материальной выгоды. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ одним из видов дохода налогоплательщика в виде материальной выгоды является доход, полученный от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Получение работником беспроцентного кредита (займа) от организации подпадает под действие данного положения. Законодатель предполагает, что если работник получает беспроцентный заем (или заем на льготных условиях), то это его материальная выгода, потому что на рыночных условиях налогоплательщик проценты обязательно платил бы (или платил бы их в большем размере). В связи с этим законодательством и закреплено правило расчета материальной выгоды от экономии на процентах, регламентированное пп. 1 и 2 п. 2 ст. 212 НК РФ:

- если заем выдан в рублях, то материальной выгодой является разница между суммой процентов, исчисленных исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования на дату фактического получения налогоплательщиком дохода и суммой фактически исчисленных процентов;

- если же заем получен в иностранной валюте, то расчет материальной выгоды определяется исходя из 9 процентов годовых вместо двух третьих действующей ставки рефинансирования.

Соответственно, если процентная ставка по договору превысит установленный предел, материальная выгода не возникнет.

При расчете величины материальной выгоды следует учесть количество дней пользования заемными средствами. Для этого количество дней месяца пользования заемными средствами (если проценты выплачиваются ежемесячно) нужно разделить на количество дней в году.

Предположим, что заем выдан в рублях 4 марта. Рассчитаем материальную выгоду за март:

1) (27 : 365) x сумма займа x 2/3 x ставка рефинансирования;

2) (27 : 365) x сумма займа x процентная ставка по договору;

3) материальная выгода составит разницу (1) - (2).

Отдельно следует отметить, что если заем беспроцентный, то материальная выгода будет равна сумме процентов, исчисленной исходя из двух третьих ставки рефинансирования. Никакую разницу искать не надо.

Обратите внимание, что согласно п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка НДФЛ по материальной выгоде составляет не 13%, а 35%. При этом налог удерживается налоговым агентом, то есть самой организацией, предоставившей работнику кредит на льготных условиях.

Возникает вопрос: следует ли уплачивать ЕСН с дохода в виде материальной выгоды?

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Поскольку материальная выгода имеет совершенно иную природу, ЕСН она облагаться не должна. Подобного мнения придерживаются и компетентные инстанции (например, Минфин России в Письме от 02.04.2007 N 03-04-06-01/101). Аналогично дело обстоит с пенсионными взносами и страхованием от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Что касается налога на прибыль, сама сумма займа, выдаваемого работнику, не будет включаться в расходы организации, так как по сути сумма подлежит возврату (п. 12 ст. 270 НК РФ). Соответственно, возвращаемая сумма займа для организации также не является доходом (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, налоговые последствия по беспроцентному займу, предоставленному работнику, возникнут только в разрезе НДФЛ. В данной ситуации сама организация, предоставившая заем, выступает в качестве налогового агента, удерживая налог по ставке 35%. Налоговая база рассчитывается особым образом, который регламентирован налоговым законодательством и был рассмотрен выше.

С. А.Почкина

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.08.2009