Кто должен удерживать НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному рублевому займу, если работник уволен из организации, выдавшей ему заемные средства?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ доходом налогоплательщика признается материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. При получении налогоплательщиком от организации такого рода дохода организация признается налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные ст. 226 НК РФ.

Удержание у налогоплательщика суммы НДФЛ производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ налоговая база при получении дохода в виде материальной выгоды определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов исходя из условий договора.

В случае увольнения работника из организации данная организация более не может признаваться для физического лица налоговым агентом. О невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, а также о сумме задолженности налоговый агент обязан в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ). Подпунктом 3 п. 1 ст. 223 НК РФ предусмотрено, что дата фактического получения доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам.

Фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды при получении работником беспроцентного займа следует считать дату возврата заемных средств. Такого же мнения придерживаются Минфин России в своих Письмах от 14.04.2009 N 03-04-06-01/89, от 09.10.2008 N 03-04-06-01/301 и налоговые органы в Письме УФНС России по г. Москве от 20.06.2008 N 28-11/058540.

Таким образом, уволенный работник обязан самостоятельно рассчитать налоговую базу по НДФЛ на каждую дату возврата заемных средств.

О. С.Борисова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.08.2009