Работник увольняется по собственному желанию из организации, применяющей общий режим налогообложения, в связи с выходом на пенсию по старости в феврале 2010 г. Организация обязана выплатить зарплату пропорционально отработанному времени и компенсацию за неиспользованный отпуск. Будут ли начисляться НДФЛ и страховые взносы с суммы выплаченной работнику компенсации с 01.01.2010 в связи со вступлением в силу Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"?

Ответ: С 1 января 2010 г. гл. 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ прекратит действие в связи со вступлением в силу Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). Страховые взносы будут теперь перечисляться отдельно в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС.

Следует обратить внимание, что согласно ст. 8 Закона N 212-ФЗ включаются в базу для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения, предусмотренные ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 данного Закона. При этом с 2010 г. в базу включаются выплаты, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Для всех плательщиков страховых взносов, за исключением плательщиков страховых взносов, указанных в ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ, применяются следующие тарифы страховых взносов: в Пенсионный фонд РФ - 20,0%, ФСС РФ - 2,9%, ФФОМС - 1,1%, ТФОМС - 2,0%.

При этом база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, компенсация за неиспользованный отпуск теперь будет облагаться не только НДФЛ, но и страховыми взносами, так как в перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат она не включена (пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Следует отметить, что организация может не удерживать НДФЛ и не начислять страховые взносы при выплате материальной помощи своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по возрасту, в пределах 4000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ, п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Н. О.Ворожцова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.08.2009