Налоговый орган по результатам проведенной выездной налоговой проверки вынес решение о привлечении организации (ООО) к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, за неправомерное неперечисление НДФЛ в виде штрафа в связи с тем, что общество неправомерно предоставляло стандартные налоговые вычеты по НДФЛ своим работникам при отсутствии налогооблагаемых доходов за период нахождения в отпуске по уходу за детьми до достижения ими возраста от 1,5 до 3 лет. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Согласно ст. 216 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 218 НК РФ предусмотрено, что налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пп. 1 - 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы НДФЛ (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 14.07.2009 N 4431/09, рассматривая аналогичную ситуацию, указал: НК РФ не предусматривает, что стандартный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется только за те месяцы налогового периода, в которых был получен доход, также НК РФ не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного налогового вычета за те месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, подлежащий обложению НДФЛ.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 06.05.2008 N 03-04-06-01/118.

Учитывая изложенное, действия налогового органа, выразившиеся в привлечении организации (ООО) к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, за неперечисление НДФЛ в виде штрафа в связи с тем, что общество предоставляло стандартные налоговые вычеты по НДФЛ своим работникам при отсутствии налогооблагаемых доходов за период нахождения в отпуске по уходу за детьми до достижения ими возраста от 1,5 до 3 лет, являются неправомерными.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

26.08.2009