Организация формирует резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и в налоговом учете. Различия в правилах формирования резервов приводят к образованию налоговых разниц в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). С целью сближения бухгалтерского и налогового учета организация планирует формировать единую величину резерва по нормам ст. 266 Налогового кодекса РФ (в том числе и для целей бухгалтерского учета), для чего в учетную политику вносятся необходимые изменения. Правомерно ли такое решение организации?

Ответ: Решение организации в части формирования резерва сомнительных долгов для целей бухгалтерского учета по нормам ст. 266 Налогового кодекса РФ неправомерно.

Обоснование: Приложением к Приказу Минфина России от 24.12.2010 N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3" в нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету были внесены изменения. В частности, в п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение), были внесены изменения, касающиеся создания резерва по сомнительным долгам. Если ранее (до 2011 г.) создание такого резерва было правом организации, то теперь организация фактически обязана его создать в случае признания дебиторской задолженности сомнительной.

Соответственно, в целях бухгалтерского учета любая дебиторская задолженность независимо от ее характера (например, выданные авансы, задатки, беспроцентные займы, задолженности по хозяйственным штрафам и процентам, в погашении которых организация сомневается) может быть признана сомнительной и послужить основанием для формирования резерва. При этом право определять, какой долг является сомнительным, остается за организацией, но организация явно не вправе устанавливать перечень видов задолженностей, которые никогда и ни при каких обстоятельствах не будут признаны сомнительными.

Для целей налогового учета действуют несколько другие нормы, установленные ст. 266 НК РФ. Эти нормы устанавливают целый ряд ограничений:

1) по характеру дебиторской задолженности, по которой может быть сформирован резерв (только дебиторская задолженность, возникающая в связи с реализацией товаров, работ, услуг);

2) по размеру резерва (не более 10% выручки от реализации, признанной в налоговом учете за соответствующий отчетный или налоговый период);

3) по времени возникновения сомнительной задолженности, по которой формируется резерв (не ранее чем через 45 календарных дней).

Таким образом, при формировании резервов по сомнительным долгам их величины в налоговом и в бухгалтерском учете в целом отличаются, хотя в некоторых (и, возможно, самых распространенных) ситуациях могут и совпадать. Однако декларировать в учетной политике, что эти величины будут совпадать всегда, а потому бухгалтерский учет резервов сомнительных долгов будет вестись по нормам ст. 266 НК РФ, будет явно неправомерно.

В. В.Скитович

ЗАО "Универс-Аудит"

13.12.2013