Между ООО и его единственным участником, являющимся иностранной организацией, заключен договор на оказание в РФ услуг по гарантийному ремонту оборудования, произведенного данной иностранной организацией. В этих целях иностранная организация безвозмездно передает ООО запасные части, которые используются при замене неисправных частей оборудования при осуществлении гарантийного ремонта. Учитывается ли стоимость запасных частей в доходах ООО при исчислении налога на прибыль или же к данным доходам применяются положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ?

Ответ: При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от ее учредителя (участника), вклад которого в уставный капитал составляет более 50 процентов, при условии, что это имущество (за исключением денежных средств) в течение одного года со дня его получения не передается третьим лицам (пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Товар, передаваемый покупателю, должен быть пригодным для целей, для которых товары такого рода обычно используются, в пределах разумного срока либо в пределах гарантийного срока, если это предусмотрено договором. Если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, в пределах этого срока, в том числе безвозмездного устранения недостатков товара (п. п. 1, 2 ст. 470, п. 1 ст. 475, п. 3 ст. 477 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 18 и п. 1 ст. 19 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей").

Таким образом, гарантийный ремонт - это один из способов выполнения обязательств о качестве товара в рамках договора купли-продажи. При этом производитель (продавец) может выполнять эти обязательства не только сам, но и через уполномоченных предпринимателей и организации, на которых он соответствующим договором возлагает обязанности по проведению гарантийных ремонтов и обязуется возместить стоимость этих ремонтов.

В данном случае ООО является уполномоченной организацией, осуществляющей гарантийный ремонт, т. е. оказывает услуги производителю, который является ее учредителем. Поскольку запасные части, используемые при осуществлении гарантийного ремонта, передаются в рамках договора о проведении гарантийного ремонта, пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ на данные правоотношения не распространяется даже в тех случаях, когда полученные запасные части в течение года не используются для ремонта.

При этом стоимость запасных частей, полученных от производителя для осуществления гарантийного ремонта, по нашему мнению, не учитывается у ООО как доход, поскольку при получении запасных частей у него не возникает экономической выгоды (ст. 41 НК РФ). В то же время ООО не вправе при использовании этих запчастей для ремонта учитывать их стоимость в составе расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ).

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

27.08.2009