Физическое лицо по договору с иностранным банком приобрело ценную бумагу иностранного эмитента. Денежные средства в оплату ценной бумаги были списаны с валютного счета физического лица в российском банке. В 2009 г. ценная бумага продана за пределами РФ, денежные средства поступили на этот же счет физического лица. От реализации ценной бумаги был получен убыток в иностранной валюте, но из-за разницы курса валюты по отношению к рублю на день приобретения и на день продажи ценной бумаги фактически в результате данной операции была получена прибыль. 1. Облагаются ли НДФЛ денежные средства, полученные в оплату ценной бумаги? 2. Каков порядок определения налоговой базы? 3. Уменьшается ли сумма доходов на документально подтвержденные расходы на приобретение ценной бумаги? 4. Включается ли в размер расходов на приобретение ценной бумаги комиссия, уплаченная налогоплательщиком банку при покупке ценных бумаг?

Ответ: 1. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ).

Для целей гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся, согласно пп. 5 п. 3 ст. 208 НК РФ, доходы от продажи за пределами РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций.

2. Доход физического лица - резидента РФ, полученный от продажи ценных бумаг за пределами РФ, признается доходом, полученным от источников за пределами РФ, и подлежит налогообложению НДФЛ по ставке в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Налоговая база для доходов, облагаемых по ставке 13%, в том числе от продажи ценной бумаги, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, установлены ст. 214.1 НК РФ.

Согласно п. 4 указанной статьи налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг (погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов) определяется как доход, полученный по результатам налогового периода по операциям с ценными бумагами. Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг (погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов) определяется в соответствии с п. 3 настоящей статьи. Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату получения доходов. Расходы, принимаемые к вычету и выраженные в валюте, пересчитываются в рубли также на дату их осуществления (п. 5 ст. 210 НК РФ).

Для доходов, полученных в денежной форме, датой получения дохода считается день выплаты дохода, а также день перечисления денег на банковский счет налогоплательщика (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Датой осуществления расхода признается день перечисления денег за приобретенную ценную бумагу.

Таким образом, при определении налоговой базы налогоплательщику нужно "перевести" в рубли сумму полученного в валюте дохода и расхода на день фактического перечисления и получения средств.

3. Доход от продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по всем сделкам с ценными бумагами соответствующей категории, совершенным в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.

Доход (убыток) от продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов от реализации ценных бумаг и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг). К указанным расходам относятся суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором, а также другие расходы, связанные с куплей, продажей ценных бумаг. Вычет в размере документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган (п. 3 ст. 214.1 НК РФ).

К документам, подтверждающим расходы налогоплательщика на приобретение ценных бумаг, могут быть отнесены любые расчетно-платежные документы, подтверждающие факт оплаты ценных бумаг, такие как платежные поручения, квитанции, выписки банка.

Таким образом, физическое лицо может уменьшить сумму полученного дохода на документально подтвержденные расходы на приобретение ценной бумаги.

4. Что касается комиссии, уплаченной банку при приобретении ценной бумаги, то она также будет учитываться в расходах налогоплательщика при определении налоговой базы по НДФЛ при условии ее документального подтверждения (п. 3 ст. 214.1 НК РФ).

Н. Р.Неретина

Издательство "Главная книга"

27.08.2009