В каком порядке подлежат уплате авансовые платежи по налогу на прибыль в I квартале 2009 г. в следующих случаях: если авансовые платежи по налогу на прибыль перечисляются исходя из прибыли за предыдущий квартал; если организация воспользовалась правом уплачивать авансовые платежи в IV квартале 2008 г. исходя из фактической прибыли (в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ)?

Ответ: 1. В соответствии с положениями Федерального закона от 30.12.2008 N 305-ФЗ "О внесении изменений в статью 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 01.01.2009 платить налог на прибыль в федеральный бюджет в 2009 г. нужно по ставке 2%, а в региональный - по ставке 18% (либо по установленной в субъекте РФ более низкой ставке). Соответствующая поправка внесена в п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ.

Специальный порядок, учитывающий понижение ставки и ее новое распределение по бюджетам, НК РФ не предусмотрен. Поэтому во всех месяцах I квартала 2009 г. следует перечислять авансовые платежи в суммах, равных ежемесячному авансовому платежу, установленному на IV квартал 2008 г. (п. 2 ст. 286 НК РФ). Соответствующие суммы для каждого из бюджетов можно взять из строк 300 и 310 листа 02 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 г. (форма декларации по налогу на прибыль утверждена Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения").

Следовательно, авансовые платежи по налогу на прибыль в I квартале 2009 г. будут равны авансовым платежам за IV квартал 2008 г.

Например, с начала 2008 г. организация перечисляла авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал.

Общая сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего к уплате в IV квартале 2008 г., была равна 25 000 руб. При этом в федеральный бюджет причиталось 6771 руб. (25 000 руб. : 24% x 6,5%), а в бюджет г. Москвы - 18 229 руб. (25 000 руб. : 24% x 17,5%).

В I квартале 2009 г. организация уплачивает авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал. Соответственно, в январе, феврале и марте 2009 г. следует перечислять авансовые платежи в федеральный бюджет в сумме 6771 руб., а в бюджет г. Москвы - в сумме 18 229 руб.

2. Если организация воспользовалась правом уплачивать авансовые платежи в IV квартале 2008 г. исходя из фактической прибыли (в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"), на сумму ежемесячных авансовых платежей в I квартале 2009 г. это не влияет.

В этом случае налогоплательщик, согласно п. 2 ст. 286 НК РФ, должен уведомить налоговый орган о своем решении в срок не позднее 31.12.2008. Информация о принятом решении об уплате начиная с 01.01.2009 ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли может содержаться и в представляемых налогоплательщиками уведомлениях о применении установленного Федеральным законом N 224-ФЗ особого режима исчисления авансовых платежей в IV квартале 2008 г.

В случае непредставления таким налогоплательщиком до 31.12.2008 уведомления о переходе с 01.01.2009 на систему расчетов с бюджетом по налогу на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли он считается принявшим решение не менять на 2009 г. используемую с начала 2008 г. систему исчисления авансовых платежей налога на прибыль с уплатой в течение отчетных периодов ежемесячных авансовых платежей.

Г. А.Канаева

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.08.2009