Российская организация заключила договор на капитальный ремонт воздушного судна с заводом, находящимся в Республике Беларусь. Для проведения ремонтных работ самолет был доставлен в Республику Беларусь. Каков порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг по ремонту самолета белорусской стороной?

Ответ: Для российских и белорусских налогоплательщиков взимание НДС по операциям, связанным с реализацией работ (услуг) между хозяйствующими субъектами Российской Федерации и Республики Беларусь, осуществляется в соответствии с положениями Протокола между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг от 23.03.2007 (далее - Протокол). Письмом Минфина России от 05.06.2008 N 03-07-15/91 сообщается, что Протокол вступил в силу с 1 мая 2008 г.

Согласно п. 2 ст. 3 Протокола место реализации работ по ремонту движимого имущества или транспортных средств, к которым относятся воздушные суда, определяется по месту нахождения имущества, в отношении которого выполняются работы.

На основании ст. 4 Протокола реализация работ (услуг) по ремонту транспортных средств, ввезенных с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны для ремонта с последующим вывозом отремонтированных транспортных средств, облагается в соответствии с разд. II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение), являющегося Приложением к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004, на основании документов, указанных в ст. 6 Протокола. При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ (оказанных услуг) по ремонту транспортных средств.

Пунктом 1 разд. II Положения установлено, что при реализации товаров, вывезенных с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, применяется нулевая ставка НДС.

Таким образом, услуги по ремонту воздушного судна, оказываемые белорусской организацией, облагаются в Республике Беларусь НДС по ставке 0 процентов.

Согласно п. 2 разд. I Положения налогом на добавленную стоимость облагаются операции по ввозу импортируемых товаров и продуктов переработки давальческого сырья. Следует заметить, что Положение не содержит норм по уплате НДС при ввозе отремонтированных (модернизированных или реконструированных) транспортных средств.

Но в Письме Минфина России от 01.06.2007 N 03-07-13/1-11 разъяснялось, что после вступления в силу Протокола при ввозе на территорию Российской Федерации воздушных судов, отремонтированных и переоборудованных на территории Республики Беларусь, российские организации должны будут уплачивать НДС. При этом налоговая база будет определяться исходя из стоимости работ по ремонту и переоборудованию таких судов.

А в Письме УФНС России по г. Москве от 24.09.2008 N 19-11/90249 указано, что при ввозе на территорию Российской Федерации транспортных средств (их частей), отремонтированных и модернизированных (переоборудованных) на территории Республики Беларусь, российские налогоплательщики уплачивают НДС и отражают данные операции в налоговой декларации.

Таким образом, несмотря на то что в Протоколе явно не указана обязанность уплачивать налог на добавленную стоимость при ввозе отремонтированного транспортного средства, следует исходить из того, что Протокол одновременно применяется обеими странами. И если российская организация не уплатит НДС при ввозе отремонтированного воздушного судна, в такой ситуации могут возникнуть проблемы не только с налоговыми органами, но и с белорусским контрагентом. По общим правилам взаимодействия российских и белорусских налоговых органов экспортеру не подтверждают нулевую ставку НДС до тех пор, пока его контрагент не заплатит НДС при импорте. И в случае если российская организация - заказчик не уплатит НДС при ввозе отремонтированного в Республике Беларусь воздушного судна, белорусскому контрагенту его налоговый орган может не подтвердить экспортную ставку НДС.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.08.2009