Организация в 2008 г. в период применения УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" приобрела объект ОС. С 01.01.2009 организация перешла на общий режим налогообложения, а ОС оплачивается поставщику в рассрочку в 2008 и 2009 гг. Как в таком случае учесть расходы на приобретение ОС?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы учитывают в том числе расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 указанной статьи НК РФ).

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Пунктом 3 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) налогоплательщиком основных средств в период применения УСН принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. В течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

В связи с этим стоимость объекта основных средств, приобретенного и введенного в эксплуатацию в 2008 г., оплата стоимости которого осуществляется в рассрочку в 2008 и в 2009 гг., могла быть учтена при УСН в части, оплаченной в 2008 г.

При переходе на общий режим налогообложения с 01.01.2009 организация вправе учесть расходы на приобретение указанного основного средства, осуществленные в 2009 г., на основании пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

02.09.2009