Для строительства нового объекта организация несколько лет назад снесла ветхое здание. Однако процедура, связанная с исключением этого здания из реестра прав на недвижимость, началась только сейчас, в связи с чем возникли соответствующие расходы: на оплату справок из БТИ, пошлин и т. д. Можно ли их учесть в целях налога на прибыль, если здание уже списано с баланса?

Ответ: Согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ расходы, понесенные налогоплательщиком в связи с ликвидацией объектов основных средств, единовременно включаются в состав внереализационных расходов при условии, если они экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

По мнению финансовых органов, затраты на ликвидацию амортизируемого объекта основных средств подлежат включению в состав внереализационных расходов в том налоговом периоде, в котором фактически была проведена ликвидация, то есть на дату подписания акта о списании соответствующего основного средства, составленного по формам N N ОС-4, ОС-4а или ОС-4б, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств". Данная точка зрения указана в Письмах Минфина России от 19.09.2007 N 03-03-06/1/675; от 17.01.2006 N 03-03-04/1/27; от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592; от 09.07.2009 N 03-03-06/1/454. При этом специалисты Минфина России ссылаются на ст. 272 НК РФ.

По нашему мнению, содержащиеся в названных Письмах разъяснения и выводы неприменимы к указанным в вопросе расходам по следующим причинам.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. В данном случае действия по юридическому оформлению списания основных средств осуществляются в настоящем налоговом периоде и, следовательно, расходы по оформлению относятся к настоящему налоговому периоду.

В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных расходов признается дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Применительно к расходам по юридическому оформлению списания основных средств такими документами, служащими основанием для произведения расчетов, являются не акты списания форм ОС, а соответствующие документы, необходимые для юридического оформления, - квитанции об оплате государственной пошлины, услуг нотариуса, справки БТИ и т. п. Дата таких документов относится к текущему налоговому периоду.

Таким образом, по нашему мнению, указанные расходы могут быть признаны в налоговом периоде, в котором осуществляется юридическое оформление и к которому они (расходы) относятся.

Кроме того, необходимо учитывать, что список внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, является открытым при условии соответствия их требованиям ст. 252 НК РФ. То есть расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть документально подтверждены и направлены на извлечение прибыли.

В данном случае названные расходы необходимы, чтобы снять с государственной регистрации ликвидированный объект недвижимости и получить право на строительство нового объекта, который будет использоваться для осуществления деятельности, способной принести прибыль. То есть получение прибыли от нового объекта основных средств обусловлено необходимостью осуществления расходов по юридическому оформлению ликвидации старого объекта недвижимости. Следовательно, расходы, связанные с приведением в соответствие с законом ликвидации объекта недвижимости, направлены на извлечение прибыли, то есть экономически обоснованны, а значит, уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Однако необходимо иметь в виду, что принятие названной позиции, учитывая вышеназванное мнение Минфина России, с высокой степенью вероятности может привести к возникновению споров с налоговыми органами.

Арбитражная практика по данному вопросу отсутствует.

Г. Н.Афиногенова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

03.09.2009