Организация подала заявление, оформленное в установленном порядке, в налоговый орган о регистрации объекта налогообложения на игорный бизнес (игрового автомата). Налоговый орган отказал в регистрации указанного объекта, поскольку у организации отсутствует лицензия на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр. Правомерен ли отказ налогового органа?

Ответ: Отказ налогового органа неправомерен, поскольку налоговый орган не вправе отказать в регистрации объекта налогообложения на игорный бизнес (игрового автомата), так как Налоговый кодекс РФ не содержит оснований для данного отказа.

Обоснование: Как установлено п. 6 ст. 4 Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 244-ФЗ), деятельность по организации и проведению азартных игр - деятельность, направленная на заключение основанных на риске соглашений о выигрыше с участниками азартных игр и (или) организацию заключения таких соглашений между двумя или несколькими участниками азартной игры.

В силу ч. 2 ст. 14 Закона N 244-ФЗ налогоплательщики должны иметь лицензии на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, порядок выдачи которых определяется Правительством Российской Федерации.

На основании ст. 14.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях в данной статье указано, что осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии), если такое разрешение (такая лицензия) обязательно (обязательна), влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от двух тысяч до двух тысяч пятисот рублей с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой; на должностных лиц - от четырех тысяч до пяти тысяч рублей с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 366 НК РФ одним из объектов налогообложения на игорный бизнес признается игровой автомат. Как закреплено в п. 2 ст. 366 НК РФ, каждый объект налогообложения, указанный в п. 1 данной статьи, подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки (месту нахождения пункта приема ставок букмекерской конторы или тотализатора, процессингового центра тотализатора или процессингового центра букмекерской конторы) этого объекта налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки (открытия пункта приема ставок букмекерской конторы или тотализатора, процессингового центра тотализатора или процессингового центра букмекерской конторы) каждого объекта налогообложения. Регистрация проводится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Формы заявления и свидетельства утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах на территории того субъекта Российской Федерации, где устанавливается (устанавливаются), открывается (открываются) объект (объекты) налогообложения, указанный (указанные) в п. 1 данной статьи, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту установки (месту нахождения) такого объекта (таких объектов) налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки (открытия) каждого объекта налогообложения.

Формы документов, используемых при регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, устанавливаются Приказом Минфина России от 22.12.2011 N 184н. Данным Приказом устанавливаются формы заявления и свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес.

Пункты 4 - 6 ст. 366 НК РФ устанавливают порядок регистрации объектов. Так, объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

Заявление о регистрации объекта (объектов) налогообложения представляется налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя либо направляется в виде почтового отправления с описью вложения.

Налоговые органы обязаны в течение пяти дней с даты получения заявления от налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения (об изменении количества объектов налогообложения) выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство.

НК РФ не регулирует вопроса о том, может ли налоговый орган отказать в выдаче свидетельства на основании отсутствия лицензии на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр.

По данному вопросу сформулированы соответствующее разъяснения финансового ведомства. Как отражено в Письме Минфина России от 03.05.2012 N 03-05-04-05/02, НК РФ не предусмотрены основания для отказа налоговым органом в регистрации объекта (объектов) налогообложения.

Соответственно, при представлении в налоговый орган оформленного в установленном порядке заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес налоговые органы не вправе отказать в регистрации объектов налогообложения и обязаны выдать соответствующее свидетельство.

В судебной практике также рассматривались схожие ситуации. Например, в Постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2008 N 07АП-2293/08 (Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 25.08.2008 N Ф04-5241/2008(10543-А27-37) данное Постановление и Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 28.02.2008 оставлены без изменения), в котором рассматривалось дело о признании позиции налогового органа об отказе в регистрации объекта налогообложения на игорный бизнес неправомерной, суд указал, что обстоятельство (отсутствие у организации лицензии на организацию и проведение азартных игр) не может являться основанием к отказу в регистрации объектов налогоплательщика. Закон не связывает отсутствие либо наличие лицензии с реализацией прав и обязанностей налогоплательщика на осуществление указанных действий.

Таким образом, налоговый орган не вправе отказать в регистрации объекта налогообложения на игорный бизнес (игрового автомата), поскольку НК РФ не содержит оснований для данного отказа, соответственно, указание налогового органа на то, что у организации отсутствует лицензия, не является обоснованным.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

16.12.2013