Организация занимается транспортно-экспедиционной деятельностью и применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". По договорам, заключенным с клиентами, организация является экспедитором и обязуется от своего имени и за счет клиента организовать выполнение услуг, связанных с перевозкой груза клиента, а клиент обязуется возместить организации расходы, понесенные в связи с исполнением договора, и уплатить вознаграждение. Для осуществления перевозки организация заключает договор с перевозчиком. Среди клиентов организации есть экспедиторы, с которыми заключаются аналогичные договоры. По таким договорам организация обязуется от своего имени за счет таких экспедиторов организовать выполнение услуг, связанных с перевозкой груза, а данные экспедиторы возмещают соответствующие расходы организации и уплачивают ей вознаграждение. Правомерно ли организация в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, по договорам с другими экспедиторами относит к доходам только сумму вознаграждения без учета сумм, полученных в возмещение расходов?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

При этом не учитываются доходы, в частности, в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру (агенту и (или) поверенному) в связи с исполнением обязательств по договору комиссии (или другому аналогичному договору), а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером (агентом и (или) поверенным) за комитента (принципала и (или) доверителя), если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. Комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение включается в доходы (пп. 9 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение услуг, связанных с перевозкой груза.

Таким образом, экспедитор, применяющий упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитывает только доходы в виде вознаграждения по договору, то есть без учета суммы возмещения затрат, осуществленных экспедитором за клиента, в том числе и по договорам с другими экспедиторами. Данная позиция подтверждается арбитражной практикой (Постановление ФАС Московского округа от 07.08.2006 N КА-А40/7130-06).

Минфин России также считает, что суммы возмещения затрат учитываются организациями, исполняющими обязанности экспедитора в рамках договора транспортной экспедиции и не являющимися перевозчиками, в доходах, только если эти затраты учтены ими в составе расходов (Письма Минфина России от 01.10.2007 N 03-11-04/2/241 и от 19.03.2009 N 03-11-06/2/44).

Если организация-экспедитор оказывает клиенту дополнительные услуги (например, упаковывает груз, осуществляет его погрузку и выгрузку), плата за их выполнение включается в состав доходов.

Е. В.Строкова

Издательство "Главная книга"

09.09.2009