В каком порядке и на основании каких документов транспортные средства, зарегистрированные на отнесенных к сельскохозяйственным товаропроизводителям физических лиц, ведущих личное подсобное хозяйство, освобождаются (в соответствии с положениями с пп. 5 п. 2 ст. 358 Налогового кодекса РФ) от налогообложения транспортным налогом?

Ответ: Подпунктом 5 п. 2 ст. 358 Налогового кодекса РФ установлено, что тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции, не являются объектом налогообложения транспортным налогом.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" (вступил в силу с 01.01.2007) (далее - Федеральный закон N 264-ФЗ) сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, и реализацию этой продукции при условии, что в доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации этой продукции составляет не менее чем семьдесят процентов за календарный год.

При этом пп. 1 п. 2 ст. 3 Федерального закона N 264-ФЗ к сельскохозяйственным товаропроизводителям также отнесены граждане, ведущие личное подсобное хозяйство в соответствии с Федеральным законом от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" (далее - Федеральный закон N 112-ФЗ).

Положениями ст. 2 Федерального закона N 112-ФЗ установлено, что личное подсобное хозяйство - это форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, которая ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.

Право на ведение личного подсобного хозяйства в соответствии с положениями ст. 3 Федерального закона N 112-ФЗ имеют дееспособные граждане, которым земельные участки предоставлены или которыми земельные участки приобретены для ведения личного подсобного хозяйства. Указанные граждане вправе осуществлять ведение личного подсобного хозяйства с момента государственной регистрации прав на земельный участок.

Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Федеральный закон N 122-ФЗ) установлено, что документом, удостоверяющим права на землю, является выписка из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ЕГРП), который ведут регистрационные палаты Минюста России, с выдачей гражданину свидетельства о государственной регистрации возникших прав на недвижимое имущество по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 18.02.1998 N 219 "Об утверждении Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Кроме того, как следует из п. 9 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации", равную юридическую силу с записями в ЕГРП имеют государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные гражданам или юридическим лицам до введения в действие Федерального закона N 122-ФЗ.

В соответствии с положениями ст. 3 Федерального закона N 112-ФЗ регистрации личного подсобного хозяйства не требуется.

Согласно установленному положениями ст. 8 Федерального закона N 112-ФЗ порядку осуществления учета личных подсобных хозяйств вместо государственной регистрации личных подсобных хозяйств их учет должен осуществляться в похозяйственных книгах, форма и порядок ведения которых должны определяться уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Вместе с тем до настоящего времени федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством Российской Федерации определять форму и порядок ведения похозяйственных книг, а также показатели, которые должны заноситься в эти книги, не определен.

В то же время в целях реализации нормы, установленной в пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ, если у физического лица имеется документ, удостоверяющий его право собственности на земельный участок, предназначенный для ведения личного подсобного хозяйства, то поименованные в пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ транспортные средства, зарегистрированные на это физическое лицо (и (или) на членов его семьи, совместно проживающих с ним и (или) совместно осуществляющих с ним ведение личного подсобного хозяйства) и используемые по их прямому назначению (т. е. в данном случае - для ведения на указанном земельном участке личного подсобного хозяйства), не рассматриваются как объект налогообложения транспортным налогом.

Одновременно обращаем внимание на то, что, поскольку Федеральный закон N 264-ФЗ вступил в силу с 01.01.2007, транспортные средства, указанные в пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции, зарегистрированные на граждан, ведущих личное подсобное хозяйство, не являются объектом налогообложения транспортным налогом только с даты вступления в силу Федерального закона N 264-ФЗ.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

09.09.2009