По какой ставке транспортного налога следует облагать принадлежащее физическому лицу автотранспортное средство, если согласно выданному ПТС оно отнесено к категории "B", в разделе "Особые отметки" ПТС и в свидетельстве о регистрации этого транспортного средства указано, что в нем предусмотрено 6 мест для пассажиров, но при этом в строке ПТС "3. Наименование (тип ТС)" тип этого транспортного средства определен как "прочие автобусы"?

Ответ: В соответствии с положениями п. 1 ст. 361 Налогового кодекса РФ ставки транспортного налога на автомобильные транспортные средства устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от категории этих транспортных средств и мощности двигателя в их совокупности.

Положениями ст. 362 НК РФ установлено, что сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении автотранспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы (мощности двигателя транспортного средства в лошадиных силах) и налоговой ставки. При этом сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений о транспортных средствах и лицах, на которых транспортные средства зарегистрированы, представляемых в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации, по формам, утвержденным Приказом ФНС России от 17.09.2007 N ММ-3-09/536@, в которых предусмотрены такие показатели, как "Тип транспортного средства" и "Назначение (категория) транспортного средства".

Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001 "О порядке регистрации транспортных средств" утверждены Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, положениями которых установлено, что регистрация транспортных средств, принадлежащих юридическим и физическим лицам, производится, в частности, на основании паспортов транспортных средств.

Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 18.05.1993 N 477 "О введении паспортов транспортных средств" основным документом, действующим на всей территории Российской Федерации для регистрации и допуска транспортных средств к эксплуатации и участию в дорожном движении, также определен паспорт транспортного средства (далее - ПТС).

Таким образом, представляемые в налоговые органы вышеуказанные регистрационные данные по конкретному автотранспортному средству, принадлежащему налогоплательщику - физическому лицу, определяются органами, осуществляющими государственную регистрацию этих средств, на основании сведений, указанных в ПТС.

Пунктом 27 Положения о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств (утв. Приказом МВД России N 496, Минпромэнерго России N 192, Минэкономразвития России N 134 от 23.06.2005) (далее - Положение о ПТС) установлено, что в строке ПТС "3. Наименование (тип ТС)" указывается характеристика транспортного средства, определяемая его конструкторскими особенностями и назначением (легковой, грузовой, автобус и т. д.).

Данные, указанные в строке "3. Наименование (тип ТС)" ПТС, выданного на спорное транспортное средство, характеризуют его как "прочие автобусы". При этом согласно данным, указанным по строке ПТС "4. Категория ТС (A, B, C, D, прицеп)", это транспортное средство отнесено к категории "B".

В соответствии с п. 28 Положения о ПТС в строке ПТС "4. Категория ТС (A, B, C, D, прицеп)" указывается категория, которая соответствует классификации транспортных средств, предусмотренной Конвенцией о дорожном движении, заключенной в Вене 08.11.1968, где к категории "B" отнесены автомобили, разрешенная максимальная масса которых не превышает 3500 кг и число сидячих мест которых, помимо сиденья водителя, не превышает восьми.

Согласно определениям категории транспортных средств, данным в Приложении N 3 к Положению о ПТС, к автомобилям с вышеперечисленными характеристиками категории "B" относятся:

- механические транспортные средства для перевозки пассажиров, имеющие не менее 4 колес и не более 8 мест для сидения (кроме места водителя);

- механические транспортные средства специального назначения, сконструированные так, что они включают жилой отсек (автомобиль-дом);

- механические транспортные средства для перевозки грузов, максимальная масса которых не более 3,5 тонны (т).

Из изложенного следует, что автобусы к автотранспортным средствам категории "B" не отнесены.

Согласно понятию "автобус", данному в Положении об обеспечении безопасности перевозок пассажиров автобусами, утвержденном Приказом Минтранса России от 08.01.1997 N 2, - это автотранспортное средство с двигателем, предназначенное для перевозки пассажиров с числом мест для сидения (помимо сиденья водителя) более 8.

В то же время согласно данным, указанным в разделе "Особые отметки" ПТС и в свидетельстве о регистрации спорного транспортного средства, оно оборудовано шестью пассажирскими местами и, следовательно, не отвечает указанному выше определению понятия автобуса.

Также, как следует из вышеизложенного, к автомобилям с характеристиками категории "B" отнесены как транспортные средства для перевозки пассажиров (т. е. легковые автомобили), так и транспортные средства для перевозки грузов (т. е. грузовые автомобили), максимальная масса которых не более 3,5 т. Следовательно, категория "B" в равной степени может быть присвоена как легковым, так и грузовым автомобилям массой до 3,5 т.

Вместе с тем, поскольку в рассматриваемом случае спорное транспортное средство оборудовано пассажирскими местами и, следовательно, предназначено для перевозки пассажиров, оно не может рассматриваться как грузовой автомобиль.

Таким образом, поскольку указанные в ПТС, выданном на спорное транспортное средство, данные о его типе противоречат данным о категории этого транспортного средства, совершенно очевидно, что этот ПТС содержит ошибку (противоречие). При этом установить, в определении типа или в определении категории допущена эта ошибка при оформлении ПТС, не представляется возможным.

Соответственно, поскольку в рассматриваемом случае совокупность данных, имеющихся по спорному транспортному средству, не позволяет однозначно определить конкретный тип этого транспортного средства в целях его налогообложения транспортным налогом, следует руководствоваться п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, и на этом основании осуществлять налогообложение названного транспортного средства по ставке, применяемой в отношении легковых автомобилей.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

09.09.2009